Энциклопедия решений. Выявление и учет финансового результата (ноябрь 2024)

Выявление и учет финансового результата

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается финансовый результат деятельности организации?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 90 91 99

Типовые проводки к счету 90: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету/по кредиту

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Порядок действий при выявлении финансового результата деятельности организации:

1. Определяется прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 списываются на субсчет "Прибыль (убыток) от продаж":

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	99	выявлена прибыль от продаж

или

Дебет	Кредит	Описание
99	90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	выявлен убыток от продаж

Подробнее об определении прибыли (убытка) от продаж см. Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

2. Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам

Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	99	выявлена прибыль от прочих операций

или

Дебет	Кредит	Описание
99	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	выявлен убыток от прочих операций

Подробнее об определении прибыли (убытка) от прочих операций см. Учет прибыли (убытка) от прочих операций.

3. Определяется прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль до налогообложения определяется как сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Для этого ежемесячно финансовый результат списывается со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и со счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Внимание

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, показывает финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов определяются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров также утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах по строке 2300 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, включающий прибыль (убыток) от продаж. Этот показатель определяется следующим образом:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300. 

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 2300 в круглых скобках.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций. По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример листа 02 декларации по налогу на прибыль

Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые подразделяются в зависимости от их характера:

- на расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы. 

Таким способом в налоговом учете формируется общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1. Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой части прибыли определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Ставки налога на прибыль организаций установлены в ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) является основной и применяется большинством налогоплательщиков по всем видам прибыли, если иное не установлено ст. 284 НК РФ. Налог, исчисленный по ставке 20%, распределяется по бюджетам:

- 2% (3% в 2017 - 2020 годах) - в федеральный бюджет ;

- 18% (17% в 2017 - 2020 годах) - в бюджет субъектов РФ.

2. Следует вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ). 

Такой порядок установлен, в частности, статьями 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ. При отражении соответствующих операций для целей налогообложения прибыли заполняется приложение N 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Особый порядок учета доходов и расходов установлен также статьями 280, 281, 300-305, 326-327, 328, 329 НК РФ. При их отражении заполняется Лист 05 декларации.

3. Доходы и расходы при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

При получении дохода в натуральной форме рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них косвенных налогов).

4. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, по которым налог на прибыль не уплачивается (п. 9, п. 10 ст. 274 НК РФ). 

К такой деятельности относится игорный бизнес, а также виды деятельности, облагаемые по специальным налоговым режимам.

Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, то есть должен вестись их обособленный учет (главы 26.3 НК РФ, 26.2 НК РФ, 26.1 НК РФ, 26.4 НК РФ). См. также письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75.

5. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода ( п. 7 ст. 274 НК РФ).

При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

На основании ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

6. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 и ст. 283 НК РФ (перенос убытков на будущее).

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и пунктами 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Внимание

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ снято ограничение на перенос убытка за рамками десяти лет. Таким образом, переносить убытки теперь можно сколь угодно долго. При этом на налоговые периоды 2017 - 2020 годов установлен лимит на уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере 50% ее величины (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Новые правила переноса убытков на будущее вступили в силу 1 января 2017 года, но применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (части 5, 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам налогового, так и по итогам текущего отчетного периода (п. 2 ст. 283 НК РФ, см. также письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276, от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810 и др.). То есть начать погашение убытка прошлого года можно уже в первом отчетном периоде текущего года (при наличии прибыли, естественно).

Пример

Организация отгрузила покупателю готовую продукцию стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18%). Фактическая себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учете - 800 000 руб. Прямые расходы в налоговом учете - 700 000 руб. Право собственности на товары переходит на дату отгрузки. 

Кроме того, организация продала принадлежащий ей объект основных средств по цене ниже его остаточной стоимости. Первоначальная стоимость объекта - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и налогового учета - 200 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 48 месяцев (4 года). К моменту продажи ОС эксплуатировалось 24 месяца (2 года). Продажная цена объекта по условиям договора - 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. 

В бухгалтерском учете операция по реализации продукции отражается так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	1 180 000	отражена выручка от продажи готовой продукции
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	800 000	списана фактическая себестоимость проданной продукции
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	180 000 (1 180 000 : 118% х 18%)	начислен НДС на сумму выручки
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"	99	200 000 (1 180 000 - 180 000 - 800 000)	отражена прибыль от продаж (проводка делается ежемесячно в течение финансового года на сумму полученной от основной деятельности прибыли)

Реализация объекта в бухгалтерском учете будет отражена проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	отражена выручка от реализации объекта ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000	отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	400 000	списана первоначальная стоимость объекта ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000	списана амортизация по реализованному объекту ОС
91 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 (400 000 - 200 000)	списана остаточная стоимость объекта ОС
99	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	100 000 (200 000 - (118 000 - 18 000))	выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС

Сальдо по синтетическим счетам 90 и 91 по состоянию на отчетную дату равно нулю.

По счету 99 сальдо составит:

200 000 руб. - 100 000 руб. = 100 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль до налогообложения) равен 100 000 руб.

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме:

1 180 000 руб. - 180 000 руб. = 1 000 000 руб.

Прямые расходы будут учтены в сумме 700 000 руб.

В налоговом учете прибыль от реализации продукции составит:

1 000 000 руб. - 700 000 руб. = 300 000 руб.

Эту сумму в целях налогообложения нельзя сразу уменьшить на сумму убытка от реализации ОС (100 000 руб.), поскольку убыток от реализации объекта основных средств уменьшает прибыль в течение оставшегося срока полезного использования ОС равными долями (п. 3 ст. 268 НК РФ). По условиям примера оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения (и бухгалтерского учета) составит два года (или 24 месяца).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли с месяца, следующего за месяцем реализации ОС, полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно по:

100 000 руб. : 24 мес. = 4167 руб.

Выявление и учет финансового результата

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается финансовый результат деятельности организации?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список