Энциклопедия решений. Учет оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день (ноябрь 2024)

Учет оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день

В организации некоторые сотрудники работают в выходные и (или) праздники. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оплата за работу в выходной или нерабочий праздничный день?

Юридические аспекты

Выходными являются дни еженедельно предоставляемого непрерывного отдыха. Порядок предоставления выходных дней определен в ст. 111 ТК РФ. При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - 1 выходной день. При непрерывном производстве выходные дни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Перечень праздничных нерабочих дней на территории Российской Федерации установлен частью первой ст. 112 ТК РФ.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 ТК РФ). Однако законодательство разрешает привлекать работников с их письменного согласия к работе в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя.

Частью 1 ст. 95 ТК РФ установлено общее правило об уменьшении продолжительности рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, которое распространяется на всех работников и является обязательным для работодателей. Размер заработной платы при этом не снижается.

Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ. Оплата производится:

1) работникам, которым установлена сдельная оплата труда - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Если работник привлекается к работе в общий выходной день (например, воскресенье), который является для него рабочим днем по графику сменности, оплата производится в обычном порядке. Работа же в выходные дни (по графику) всегда производится сверх нормы рабочего времени и оплачивается в двойном размере, поскольку не может быть заранее предусмотрена ни режимом рабочего времени, ни графиком работы. Исключение составляет случай, когда работнику, работавшему в выходной день, предоставлен другой день отдыха по его желанию (часть третья ст. 153 ТК РФ) и работа в выходной подлежит оплате в одинарном размере.

Если трудовым договором установлен режим рабочего времени, предусматривающий работу в праздничные дни (например, сменный график работы), то и в этом случае часы, отработанные в праздничные дни, оплачиваются не менее чем в двойном размере.

Часовая тарифная ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы.

Определить часовую ставку работников, которые получают месячный оклад, можно следующим образом:

1) путем деления оклада на норму рабочего времени текущего месяца по производственному календарю;

2) путем деления оклада на норму рабочего времени текущего месяца по графику работника;

3) путем деления суммы n окладов на норму рабочего времени по графику работника за n месяцев, где n - продолжительность учетного периода в месяцах;

4) путем деления суммы 12 окладов на норму рабочего времени за год (независимо от продолжительности учетного периода).

Порядок расчета часовой ставки исходя из оклада ни одним нормативным правовым актом не установлен, поэтому работодатель вправе самостоятельно установить порядок расчета и зафиксировать его в локальном нормативном акте. Из всех указанных вариантов официальным можно считать четвертый. Так, Минтруд России в письме от 09.07.2002 N 1202-21 разъяснил, что часовая тарифная ставка определяется путем деления месячной тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов в году в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации. Однако и этот вариант не подкреплен никаким нормативным правовым актом.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (часть третья ст. 153 ТК РФ).

Специальные правила оплаты труда в выходные и праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов установлены в части четвертой ст. 153 ТК РФ, и размер компенсационной выплаты может определяться на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.

Помимо выходных дней, установленных в соответствии с режимом работы, Трудовым кодексом РФ предусмотрены и дополнительные дни отдыха (например, ч. 4 ст. 186 ТК РФ установлен дополнительный день отдыха донорам). Однако привлечение к работе в такой день не может рассматриваться как работа в выходные дни, и заработная плата за этот день начисляется в одинарном размере.

Если работникам со сменным режимом работы установлен суммированный учет рабочего времени (ст. 104 ТК РФ), то при подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере (п. 4 Разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни", решение Верховного Суда РФ от 30.11.2005 N ГКПИ05-1341). Эту же логику можно распространить и на работу в выходные дни. Она также не должна учитываться при подсчете сверхурочных часов, поскольку уже оплачена в повышенном размере на основании той же ст. 153 ТК РФ.

Подробнее об оплате труда сверх нормальной продолжительности рабочего времени см. Учет оплаты сверхурочной работы.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 44: по дебету

к счету 68: по кредиту

к счету 69: по кредиту

к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату труда работников (включая оплату работы в выходной или нерабочий праздничный день) признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена заработная плата

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с заработной платы

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей оплаты труда, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Начисленную заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм.Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). Их можно взять за основу для разработки собственных форм. Документальным подтверждением расходов на оплату работы в выходной или нерабочий праздничный день являются:

- приказ о привлечении к работе в выходные и праздничные дни в свободной форме;

- табели учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы N Т-12 и N Т-13, утвержденные постановлением N 1);

- ведомости начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-49) либо Расчетная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-51) и Платежная ведомость (за основу может быть взята Форма N Т-53), утвержденные Постановлением N 1).

В приказе о привлечении к работе в выходные и праздничные дни указывают:

- праздничный или выходной день, в который должны работать сотрудники организации;

- подразделение, силами работников которого выполняется работа;

- ФИО сотрудников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты.

Работники могут быть привлечены к работам в выходные и нерабочие праздничные дни только с их письменного согласия. При этом работодатель должен получить такое согласие в каждом конкретном случае привлечения к работе в выходной или нерабочий праздничный день независимо от того, включено ли оно в условия заключенного с работником трудового договора.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату труда указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата труда отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма N Т-12)

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени (Форма N Т-13)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Суммы оплаты за работу в выходные и праздничные дни считаются доходом сотрудника. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ.

Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, положения п. 3 ст. 217 НК РФ на такие доплаты не распространяются и эти суммы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых, необходимо начислять взносы. Таким образом, оплата оплата работы в выходной или нерабочий праздничный день включается в базу для начисления страховых взносов.

Подробнее о взносах на обязательней социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы. Таким образом, оплата оплата работы в выходной или нерабочий праздничный день включается в базу для начисления страховых взносов.

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата работников (в том числе и оплата работы в выходной или праздничный нерабочий день) облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Подробнее о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний см. Учет заработной платы

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Для целей налогообложения прибыли суммы заработной платы, начисленные работнику, относятся к расходам на оплату труда и признаются ежемесячно в размере начисленных сумм (п.1, п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

Месячный оклад работника составляет 20 875 руб. Он отработал в мае 167 часов (в пределах установленной нормы рабочего времени) и 8 часов в праздничный день (1 мая) по распоряжению руководителя (письменного согласия работника). Заявления о предоставлении дня отдыха работник не писал. В учетной политике организации закреплен порядок расчета часовой ставки исходя из месячного оклада, деленного на нормальное количество рабочих часов в месяце. При 40-часовой рабочей неделе в мае текущего года 167 рабочих часов. Работник не имеет права на стандартный налоговый вычет. База для начисления взносов не превысила облагаемого максимума за год. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%.

Рассчитаем заработную плату работника за май.

Часовая ставка в мае равна:

20 875 руб. : 167 ч = 125 руб.

Рассчитаем размер оплаты за работу в праздничный нерабочий день:

125 руб. x 8 ч х 2 = 2000 руб.

Рассчитаем общую сумму заработной платы за май:

20 875 руб. + 2000 руб. = 22 875 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	22 875	начислены заработная плата, включая оплату за работу в праздник
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	2974 (22 875 х 13%)	удержан налог на доходы физических лиц
20	69 (по субсчетам)	6908,25 (22 875 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование

Возможные риски

Признается ли расходом оплата работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В НК РФ не содержится разъяснений о размерах, в которых оплата работы в выходные и праздничные дни может признаваться расходом.

Отрицательная практика

В письме Минфина России 2005 года выражено мнение, что расходами признается оплата работы в выходные и праздничные дни в размерах, установленных трудовым договором или коллективным договором. Но ее размер не должен превышать доплату, установленную в зависимости от месячной нормы рабочего времени.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88

Положительная практика

В более позднем письме Минфин указал, что доплаты за работу в выходной и праздничный день учитываются в целях налогообложения, если выход сотрудников на работу в нерабочие дни обусловлен производственной необходимостью, и выплата предусмотрена в трудовом договоре (другом нормативном акте).

Налоговики разрешают учитывать в целях исчисления налога на прибыль указанные доплаты в полном объеме. Ведь ТК РФ не устанавливает максимальный размер компенсации, а определяет лишь нижний предел размера оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день.

К такому же выводу приходят и суды, причем даже в том случае, если нарушен порядок привлечения работников к работе в праздники. Например, в постановлении ФАС Московского округа разъяснено: в соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Таким образом, оплата труда работников в выходные дни является платой, произведенной в соответствии с законом, и в силу этого подпадает под п. 3 ст. 255 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/154

(+) письмо ФНС России от 28 апреля 2005 г. N 02-3-08/93

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2008 г. N 21-18/252

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Московского округа от 18 июня 2010 г. N КА-А40/5743-10

Учет оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день

Формы документов

Построить список

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.