Энциклопедия решений. Учет среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку (ноябрь 2024)

Учет среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку

Как рассчитывается средний заработок, выплачиваемый работникам за время командировок? Как отражаются эти выплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в том числе, сохранение среднего заработка.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления. Он определен в ст. 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (в рассматриваемом случае - 12 календарных месяцев перед командировкой). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Из п. 9 Положения следует, что для оплаты за время командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для всех случаев, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней. 

Средний дневной заработок для оплаты времени командировки рассчитывается по формуле:

= ЗП : РД,

где:

- средний дневной заработок;

ЗП - заработная плата, начисленная работнику за расчетный период (руб.);

РД - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Воспользуйтесь калькулятором

Согласно п. 9 Положения средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, приходящиеся на период нахождения работника в командировке, а также приходящиеся на время в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Средний заработок при командировке определяется по формуле:

,

где:

СЗ - средний заработок;

- средний дневной заработок (руб.);

- количество дней, за которые сохраняется средний заработок.

Воспользуйтесь калькулятором

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету на инструкцию к счету 70: по кредиту

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности организации в месяце начисления (п. 5 п. 8, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Начисление указанной выплаты отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	отражен средний заработок работника за дни командировки
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам)	начислены взносы на обязательное страхование
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ

Сумму среднего заработка, сохраняемого за работником, направляемым в командировку, включают в состав прочих расходов, если командировка связана с непроизводственными целями.

Если командировка работника непосредственно связана с приобретением материально-производственных запасов или ОС, то сумма среднего заработка за время командировки может включаться в первоначальную стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и отражаться по счетам учета МПЗ (10, 41, 15...) и внеоборотных активов (07, 08).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Командировочные расходы по территории РФ оформляются следующими документами:

- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку (могут быть разработаны на основе форм N Т-9, Т-9а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);

- авансовым отчетом (может быть разработан на основе формы N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55);

- проездными документами (билетами);

- документами о найме жилого помещения;

- другими документами, подтверждающими произведенные расходы.

Организация вправе в соответствии с положениями ч. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ разработать форму для расчета сумм средней заработной платы, сохраняемой за время командировки, самостоятельно. Она должна быть утверждена письменным приказом (распоряжением) руководителя организации и включена в график документооборота.

Начисление сумм среднего заработка за время командировки отражается в документах по учету заработной платы (вместе с остальными начислениями по оплате труда). При разработке собственных форм могут быть использованы унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Информация о начисленных суммах среднего заработка за период командировки отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы: расчетно-платежной ведомости (может разработана на основе формы N Т-49) либо расчетной ведомости (может разработана на основе формы N Т-51).

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

В бухгалтерской отчетности командировочные расходы отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности командировочные расходы отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку Т-9

Пример командировочного удостоверения Т-10

Пример служебного задания для направления в командировку и отчетом о его исполнении Т-10а

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Начисленный работнику средний заработок является его доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). 

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Соответственно, с сумм, которые превышают данные нормы, следует удерживать НДФЛ (письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/97);

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- расходы по найму жилого помещения.

Средний заработок, сохраняемый на время командировки, в п. 3 ст. 217 НК РФ не упомянут, поскольку эта выплата не является компенсационной, а относится к гарантированным выплатам (ст. 164 ТК РФ). См. также письма Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342, ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158.

Налоговая ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13% для резидентов РФ (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Внимание

С 1 января 2016 года в целях НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Таким образом, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается сумма начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в командировке (см. письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен в ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, начисляются в рамках трудовых отношений. Эти выплаты являются гарантией, а не компенсацией (ст. 164 ТК РФ), поэтому на них не распространяется освобождение от обложения страховыми взносами. В связи с этим суммы среднего заработка за время командировок облагаются страховыми взносами.

Подробнее о взносах на обязательней социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. ((ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, начисляются в рамках трудовых отношений. Эти выплаты являются гарантией, а не компенсацией (ст. 164 ТК РФ), поэтому на них не распространяется освобождение от обложения страховыми взносами, установленное в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим суммы среднего заработка за время командировок облагаются страховыми взносами.

Подробнее о взносах на обязательней социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата работников облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, начисляются в рамках трудовых отношений. Кроме того, данные выплаты являются гарантией, а не компенсацией (ст. 164 ТК РФ). Поэтому организация обязана начислять на средний заработок страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Пример

Коммерческий директор был направлен в июле в командировку на территории РФ, время нахождения в командировке - 4 дня. Расчетным будет период с 1 июля предыдущего года по 30 июня текущего года. Всего в расчетном периоде отработано 248 дней. В течение этого периода работник ежемесячно получал: оклад - 18 000 руб., доплату за работу в ночное время - 2000 руб., доплату за совмещение должностей - 10 000 руб.

Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления взносов на обязательное социальное страхование не превысила облагаемого максимума.

Средний дневной заработок работника, исчисленный по п. 9 Положения, составит:

(18 000 руб. + 2000 руб. + 10 000 руб.) х 12 мес. : 248 дн. = 1451,61 руб.

За время нахождения в командировке работнику полагается сумма в размере:

4 дн. х 1451,61 руб.= 5806,44 руб.

Эта сумма подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, включается в расходы по оплате труда при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	5806,44	начислен работнику средний заработок за время нахождения в командировке
20	69 (по субсчетам)	1753,54 (5806,44 х 30,2%)	начислены страховые взносы
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	755 (5806,44 х 13%)	удержан НДФЛ

Учет среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку

Как рассчитывается средний заработок, выплачиваемый работникам за время командировок? Как отражаются эти выплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список