Энциклопедия решений. Учет единовременного пособия при рождении ребенка до 31 декабря 2020 года

Учет единовременного пособия при рождении ребенка

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Условия, размеры и порядок обеспечения работников всеми видами пособий в связи с беременностью, рождением детей и уходом за ними регулируются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок).

Согласно ст. 11 Закона N 81-ФЗ и п. 26 Порядка право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка единовременное пособие при рождении ребенка не выплачивается.

Лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается по месту работы.

Если один из родителей работает, а другой родитель не работает (не служит), единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается работающему родителю (п. 27 Порядка).

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) работодателем заявления со всеми необходимыми документами (п. 30 Порядка), но не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка (ст. 17.2 Закона N 81-ФЗ, п. 80 Порядка). Документы, необходимые для получения пособия, приведены в п. 28 Порядка.

Размер единовременного пособия установлен в размере 8000 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ, п. 25 Порядка). Единовременное пособие ежегодно индексируется. Коэффициент индексации нужно применять к размеру базового пособия, увеличенному на коэффициенты, использовавшиеся в предыдущих периодах.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года:

14 497,80 руб. х 1,07 = 15 512,65 руб.

С 1 февраля 2017:

15 512,65 руб. х 1,054 = 16 350,33 руб.

Прежние размеры пособия см. в справке

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 69 70

Типовые проводки к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Единовременное пособие при рождении ребенка предоставляется за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, п. 29 Порядка), как и единовременное пособие женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, п. 23 Порядка).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с ФСС России к нему может быть открыт субсчет "Расчеты по социальному страхованию". 

Для отражения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

В частности, по кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При начислении единовременного пособия при рождении ребенка в учете делают записи:

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	70	начислено единовременное пособие за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	выдано (перечислено) единовременное пособие при рождении ребенка

Документооборот

Перечень документов, необходимых для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка, установлен в п. 28 Порядка. Для назначения пособия по месту работы сотрудник должен предоставить работодателю следующие документы:

- заявление о назначении пособия, содержащее реквизиты, указанные в п. 6 Порядка;

- справку о рождении ребенка, выданную органами записи актов гражданского состояния;

- копию свидетельства о рождении ребенка;

- справку с места работы (службы, органа социальной защиты населения по месту жительства ребенка) другого родителя о том, что пособие не назначалось, - в случае, если оба родителя работают (служат), а также, если один из родителей ребенка не работает (не служит) или обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, а другой родитель ребенка работает (служит).

В бухгалтерской и налоговой отчетности единовременное пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не отражается.

Выплата единовременного пособия отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 3 Закона N 81-ФЗ установлены, в частности, виды государственных пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Следовательно, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка, НДФЛ не облагается.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Для применения этой нормы важно, чтобы необлагаемая выплата была прямо предусмотрена законом.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, единовременное пособие при рождении ребенка.

Следовательно, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка, страховыми взносами не облагается.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). 

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка, страховыми взносами не облагается.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. 

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. 

Следовательно, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Пример

Сотрудница 15 января 2017 года родила двоих детей. Она обратилась с заявлением о выплате единовременного пособия по случаю рождения ребенка, предоставив работодателю необходимые документы.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка до 1 февраяля 2017 года составляет 15 512,65 руб. на каждого ребенка.

Размер единовременного пособия при рождении двоих детей составит:

15 512,65 руб.  х 2 = 31 025,30 руб.

В бухгалтерском учете выплата единовременного пособия отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	70	31 025,30	начислено единовременное пособие за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	31 025,30	единовременное пособие выдано (перечислено) сотруднице

Возможные риски

Риск 1. Облагается ли НДФЛ сумма выплаты при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Риск 2. Облагается ли обязательными страховыми взносами сумма выплаты при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Риск 3. Облагается ли страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма пособия при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

1. Облагается ли НДФЛ сумма выплаты при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Положительная практика

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка. При условии, что выплаты произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. N 03-04-06/9-36

(+) письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-175

(+) письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. N 03-04-05-01/748

(+) письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. N 03-04-06-01/302

2. Облагается ли обязательными страховыми взносами сумма выплаты при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Положительная практика

Подпунктом "в" п. 3 части 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минздравсоцразвития России от 5 апреля 2010 г. N 5905-17

3. Облагается ли страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма пособия при рождении ребенка, выплаченная работодателем за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Положительная практика

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ с 1 января 2011 года не облагаются взносами от НС и ПЗ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями, в частности, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Фонда социального страхования РФ от 25 января 2011 г. N 14-03-11/07-539

Учет единовременного пособия при рождении ребенка

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список