Энциклопедия решений. Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет до 31 декабря 2020 года (ноябрь 2024)

Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

Каков порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно ст. 256 ТК РФ отпуск по уходу за ребенком до трех лет предоставляется матери, отцу ребенка, бабушке, деду, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком. Отпуск может быть использован как полностью, так и по частям в пределах установленного срока.

Условия, размеры и порядок обеспечения работников всеми видами пособий в связи с беременностью, рождением детей и уходом за ними регулируются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) и Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно части 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ и ст. 14 Закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления такого отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется и в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (ч. 2 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).

Если за ребенком до 1,5 лет одновременно ухаживают несколько лиц, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц (ч. 4 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет (ч. 2.1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом N 81-ФЗ.

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком периодически индексируется. С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года он составляет:

- при уходе за первым ребенком - 2908,62 руб.;

- при уходе за вторым ребенком и последующими детьми - 5817,24 руб.

С 1 февраля 2017 года:

- при уходе за первым ребенком - 3065,69 руб.;

- при уходе за вторым ребенком и последующими детьми - 6131,37 руб.

Прежние минимальные размеры пособия см. в справке

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

О сроках и порядке выплаты заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нормам, действующим с 1 января 2013 года

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Естественно, что по смыслу Закона N 255-ФЗ под средним заработком за 2 года имеется в виду совокупный заработок за 2 года. Но здесь и далее мы будем придерживаться терминологии Закона N 255-ФЗ.

Если в этих двух календарных годах либо в одном из них застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Согласно ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с НК РФ (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

О размерах предельной величины базы см. справку

Обратите внимание, что ограничение применяется отдельно к каждому календарному году, а не к расчетному периоду в целом. Поэтому сложить пределы за два года и учесть в этой сумме заработок, полученный в одном календарном году, нельзя.

В ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ указано, что средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы не начислялись.

Полученный средний дневной заработок застрахованного лица умножается на 30,4 - это и будет средний заработок работника (ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Размер пособия определяется путем умножения среднего заработка на 40%.

Для ситуаций, когда у работника не было заработка в расчетном периоде или он оказался слишком низким (меньше МРОТ в расчете за полный календарный месяц), законом предусмотрено исчисление пособия из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Возможности рассчитать в таком случае пособие из заработка, полученного в году наступления страхового случая, а также из оклада нормативные правовые акты не устанавливают.

Таким образом, для оплаты отпуска по уходу за ребенком, начавшегося в 2016 году, ежемесячное пособие исчисляется из среднего дневного заработка, не превышающего 1772,6 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730). Пособие за полный календарный месяц при максимальном среднем дневном заработке составляет 21 554,82 руб. (1772,6 руб. х 30,4 х 40%).

Для оплаты отпуска по уходу за ребенком, начавшегося в 2017 году, ежемесячное пособие исчисляется из среднего дневного заработка, не превышающего 1901,37 руб. ((670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730). Пособие за полный календарный месяц при максимальном среднем дневном заработке составляет 23 120,66 руб. (1901,37 руб. х 30,4 х 40%).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 69 70

Типовые проводки к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. 3 Закона N 255-ФЗ, ст. 4 Закона N 81-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с ФСС России к нему может быть открыт субсчет "Расчеты по социальному страхованию". 

Для отражения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

В частности, по кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисление и выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в учете следует отражать так:

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	70	начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	выдано (перечислено) ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Документооборот

Перечень документов, необходимых для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установлен ч. 6 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.

Для назначения пособия по уходу за ребенком по месту работы застрахованное лицо должно предоставить работодателю:

- заявление о назначении пособия;

- свидетельство о рождении ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию;

- свидетельство о рождении предыдущего ребенка (детей) и его копию (при наличии);

- справку с места работы (службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не служит) либо обучается по очной форме обучения, - справку из органов социальной защиты населения по месту жительства (месту пребывания, фактического проживания) матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

- справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие (при необходимости).

Застрахованное лицо, занятое у нескольких страхователей, при обращении к одному из них по своему выбору за назначением и выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком наряду с документами, предусмотренными ч. 6 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, представляет справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователем не осуществляются (ч. 7 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Для подтверждения заработка за расчетный период (2 года), полученного у других работодателей, застрахованное лицо предоставляет справку. Со 2 июля 2013 года справки выдаются по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н. Если работник не имеет возможности предоставить справку (справки) о размере заработка, из которого должно быть исчислено пособие, он может обратиться с заявлением к страхователю для направления запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате. Форма заявления и порядок направления запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н. В справку необходимо включать сведения о периодах временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также о периодах освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы. О выдаче справки в произвольной форме см. письмо ФСС России от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169

Поскольку согласно п. 1. ст. 15 Закона N 255-ФЗ выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, выдача (перечисление) пособия по уходу за ребенком выплачивается и оформляется в том же порядке, что и выплата зарплаты. 

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской и налоговой отчетности пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не отражается. 

Выплата ежемесячного пособия отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Пример справки о сумме заработной платы за 2 календарных года

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. 

Статьей 3 Закона N 81-ФЗ установлены, в частности, виды государственных пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком НДФЛ не облагается.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Для применения этой нормы важно, чтобы необлагаемая выплата была прямо предусмотрена законом.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком страховыми взносами не облагается.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). 

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком страховыми взносами не облагается.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. 

Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Пример

Сотруднице предоставлен отпуск по уходу за первым ребенком до 1,5 лет с 15 апреля 2017 года. Заработок за 2015 год составил - 600 000 руб., за 2016 год - 800 000 руб. Исключаемых из расчета периодов не было.

Заработок за 2015 год не превышает установленную на этот год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России (670 000 руб.), поэтому при расчете учитывается полностью (600 000 руб.).

Заработок за 2016 год превышает установленную на этот год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России (718 000 руб.), поэтому при расчете учитывается только 718 000 руб.

В расчетном периоде 731 календарных дней (365 к. дн. + 366 к. дн.).

Средний дневной заработок работницы составил:

(600 000 руб. + 718 000 руб.) : 731 дн. = 1803,01 руб., что не превышает максимального размера (1901,37 руб.).

Таким образом, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет составит:

1803,01 руб. х 30,4 х 40% = 21 924,60 руб.

Исчисленный размер пособия выше минимального и ниже максимального размера пособия, установленного законодательством, следовательно, сотруднице положено ежемесячно выплачивать пособие в размере 21 924,60 руб. В апреле следует заплатить пособие за 16 календарных дней (с 15 по 30 апреля).

Пособие за апрель составит:

21 924,60 руб. : 30 дн. х 16 дн. = 11 693,12 руб.

Начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

В апреле:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"	70	11 693,12	отражено начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ за апрель

В мае и последующих полных месяцах:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"	70	21 924,60	отражено начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ

Учет ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

Каков порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список