Энциклопедия решений. Учет материальной помощи в связи со смертью (ноябрь 2024)

Учет материальной помощи в связи со смертью

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает материальную помощь работникам в случае смерти члена семьи, а также членам семьи в случае смерти работника. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такие операции?

Юридические аспекты

Понятие материальной помощи отсутствует в ТК РФ.

В соответствии с частью первой ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и т.п.) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплата материальной помощи (включая материальную помощь работнику в связи со смертью члена его семьи или оказываемая членам семьи умершего) не зависит от количества и качества выполняемой работы и не связана с выполнением трудовых функций работником. Поэтому эти выплаты не относятся к оплате труда.

Материальная помощь своим работникам может быть выплачена на основании приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного руководителем,

Вместе с тем, случаи, условия и порядок выплаты работникам материальной помощи могут быть определены в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ) и (или) в локальных нормативных актах работодателя. 

Если материальная помощь оказывается работнику в связи со смертью члена его семьи или оказываемая членам семьи умершего, то понятие "член семьи" следует определять в соответствии с Семейным Кодексом РФ (далее - СК РФ).

В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, - другие родственники и иные лица.

В постановлении ФАС Уральского округа от 12.05.2010 N Ф09-3396/10-С2 указано, что семейным и гражданским законодательством не предусмотрено ограничений, не позволяющих отнести к членам семьи пасынка, падчерицу, отчима, мачеху.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 73 91

Типовые проводки к счету 73: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Сумма материальной помощи в бухгалтерском учете признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В бухгалтерском учете расчеты с работниками предприятия по выплате материальной помощи отражаются по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (или 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", если матпомощь выплачивается члену семьи умершего работника) в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". На дату выплаты материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	73 (76)	начислена материальная помощь
73 (76)	50 (51)	выплачена матпомощь

Документооборот

Документами, подтверждающими выплату материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника или оказываемая членам семьи умершего работникам являются:

- приказ руководителя учреждения и заявление лица, претендующего на матпомощь;

- платежные документы.

При оформлении выдачи материальной помощи необходимо написать заявление с указанием причин, по которым лицо нуждается в материальной поддержке, и приложением к нему соответствующих документов (копий свидетельств о рождении, о браке, о смерти).

Решение об оказании материальной помощи оформляется приказом руководителя.

По общему правилу выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным ведомостям)). Форма расчетно-кассового ордера КО-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражают по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). 

В налоговой отчетности расходы на выплату материальной помощи в декларации по налогу на прибыль не отражаются.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В разделе 3 Справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. При этом доходы физических лиц, полностью освобождаемые от налогообложения независимо от суммы выплаты, при заполнении Справки не указываются.

Если матпомощь облагается НДФЛ (в связи с тем, что выплачивается родственникам, но не членам семьи или работнику в связи со смертью родственника, но не члена семьи), то эта выплата отражается в Справке 2-НДФЛ.

Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

В графе "Сумма дохода" Раздела 3 Справки отражается вся сумма дохода (без вычетов) по соответствующему коду дохода (2760 для матпомощи работникам, 4800 - родственникам, не являющимся членами семьи). Напротив тех видов доходов, которые облагаются не полностью согласно ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается соответствующий код вычета (для матпомощи (4000 руб.) - 503), выбираемый из списка "Коды вычетов". Сумма налогового вычета не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода".

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Обстоятельства, в связи с которыми выделена матпомощь, не имеют значения для применения этой нормы.

Следовательно, материальная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи или оказываемая членам семьи умершего работника в расходах при налогообложении прибыли не учитывается.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

НК РФ не содержит понятия члена семьи. В таком случае на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к семейному законодательству.

В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (см. также письма Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12, от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19)). При этом факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет (письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).

Материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом его семьи (бабушки, дедушки, брата, сестры, дяди, тети и пр.), подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (бывшим работникам) в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период (год) (смотрите, например, письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-04-06/9-66). То есть если сумма матпомощи работнику в связи со смертью его родственника (не члена семьи), не превышает 4000 руб., то она тоже не облагается НДФЛ. Если сумма материальной помощи, полученной работником в течение налогового периода (года), окажется больше предела, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, то с суммы, превышающей 4000 руб., организация как налоговый агент должна будет исчислить и удержать НДФЛ (см. письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18 и ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

Если же матпомощь выплачивается родственнику (не члену семьи) умершего работника, то норма п. 28 ст. 217 НК РФ не должна применяться. Следовательно, вся выплаченная сумма подлежит обложению. НДФЛ на общих основаниях.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Так, не подлежат обложению на основании пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой  работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В главе 34 НК РФ понятие "члены семьи" не расшифровано. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 2 СК РФ в составе членов семьи перечислены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Другие родственники (например, братья, сестры, дяди, тети, племянники) членами семьи не являются. Поэтому материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом семьи, должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях в порядке с учетом положений пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Любая материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, а также членам семьи умершего работника производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В соответствии с пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению страховыми взносами.

Понятие "член семьи" в Законе N 212-ФЗ не установлено. По нашему мнению, в целях применения пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует использовать понятие "член семьи", используемое в СК РФ.

Следовательно, материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью бабушки, дедушки, сестры, брата и т.п., должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ, с учетом положений п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Согласно этой норме не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (см. письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.04.2010 N 5905-17).

Материальная помощь лицам, не работающим в организации (родственникам умершего работника), выплачиваются не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, поэтому не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения. Следовательно, такие выплаты не признаются объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма таких выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов на обязательное социальное страхование, предусмотренными Законом N 212-ФЗ (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Не облагается взносами на страхование от НС и ПЗ материальная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125).

Материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника, но не члена семьи, должна облагаться страховыми взносами от НС и ПЗ на общих основаниях в порядке с учетом положений пп. 11 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Согласно этой норме не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Материальная помощь лицам, не работающим в организации (родственникам умершего работника), выплачиваются вне рамок трудовых отношений, поэтому такие выплаты не признаются объектом обложения взносами на страхование от НС и ПЗ.

Пример

Работник обратился к руководству об оказании ему материальной помощи в связи со смертью отца жены. Им было представлено свидетельство о смерти тестя, свидетельство о браке и свидетельство о рождении жены. Администрацией организации по поступившему от работника заявлению было принято решение о выплате материальной помощи в сумме 15 000 руб. Матпомощь выплачивается работнику впервые в текущем году. Работник - резидент РФ. Ставка взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления страховых взносов не превысила облагаемого максимума.

Начисление материальной помощи в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	73	15 000	начислена работнику материальная помощь в связи со смертью тестя
73	68, субсчет НДФЛ	1430 ((15 000 - 4000) х 13%)	удержан НДФЛ с суммы матпомощи, превышающей 4000 руб.
91, субсчет "Прочие расходы"	69	3322 ((15 000 - 4000) х 30,2%)	начислены страховые взносы с суммы матпомощи, превышающей 4000 руб.
73	50	13 570 (15 000 - 1430)	выдана работнику материальная помощь из кассы

В налоговом учете сумма материальной помощи не учитывается в целях налогообложения прибыли. При этом взносы на страхование принимаются в целях налогообложения по отдельному основанию независимо от того, как учитываются при налогообложении соответствующие им выплаты.

Не учитываемый при налогообложении, но принимаемый в бухгалтерском учете расход в сумме 15 000 руб. признается в бухгалтерском учете постоянной разницей (в случае применения ПБУ 18/02), что приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме:

15 000 руб. х 20% = 3000 руб.

В бухгалтерском учете начисление ПНО отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	3000	начислено ПНО

Подробнее о постоянных разницах и ПНО см. Учет постоянных разниц.

Возможные риски

Какие родственники относятся к членам семьи в целях налогообложения?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, к членам семьи относятся только супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Родители супруга, братья (сестры) и т.п. не являются членами семьи работника. Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом семьи, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Есть судебные решения, поддерживающие эту точку зрения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. N 03-05-01-04/234

Акты судебных органов:

(-) постановление АС Дальневосточного округа от 18 августа 2015 г. N Ф03-3200/15

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 апреля 2008 г. N Ф04-1974/2008(2349-А27-19)

(-) постановление ФАС Московского округа от 30 декабря 2005 г. N КА-А40/13252-05

Положительная практика

По данному поводу в арбитражной практике встречается и другая точка зрения: к членам семьи в целях применения п. 8 ст. 217 НК РФ можно отнести и иных лиц, в том числе родителей супругов.

Однако в более поздних разъяснениях позиция Минфина России изменилась. Разъяснено, что системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие "члена семьи" лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагается совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. Поэтому если брат (сестра) работника проживали совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2010 г. N Ф07-11841/2010

(+) постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2008 г. N КА-А40/6198-08-О

(+) постановление ФАС Уральского округа от 29 марта 2005 г. N Ф09-1057/05АК

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. N 03-04-06/4-318

Учет материальной помощи в связи со смертью

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает материальную помощь работникам в случае смерти члена семьи, а также членам семьи в случае смерти работника. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такие операции?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список