Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров (ноябрь 2024)

Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оплачивает физическим лицам приобретенные у них товары. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор купли-продажи товаров, заключенный с физическим лицом, должен содержать все условия, предусмотренные главой 30 ГК РФ. Существенные условия договора купли-продажи (условия, без согласования которых договор не будет считаться заключенным) - наименование и количество товара (ст. 454, п. 3 ст. 455 и п. 2 ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки и о цене товара существенными не являются (п. 1 ст. 457 и п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Согласно ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

а) вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара;

в) сдачи товара перевозчику для доставки покупателю.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ правило о моменте возникновения права собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, на дату оплаты). 

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). 

Расчеты с физическими лицами за товары могут производиться как безналичным путем, так и наличными деньгами (ст. 861 ГК РФ). Если в договоре установлено, что покупка оплачивается наличными, возможны два варианта расчетов:

1) продавец получает деньги в кассе организации.

Подробнее об оплате из кассы товаров, закупаемых у физлиц, см. Учет при оплате наличными закупки товаров у населения.

2) представитель организации-покупателя рассчитывается с физлицом в момент покупки. В этом случае представитель организации-покупателя получает суммы из кассы организации под отчет, а после приобретения товара отчитывается о расходах.

См. также Учет выдачи денежных средств из кассы под отчет.

В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено (п. 1 ст. 861 ГК РФ). Поэтому организация вправе выплатить физическому лицу наличными деньгами в рамках одного договора сумму, превышающую 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 41 76

Типовые проводки к счету 10: по дебету к счету 41: по дебету к счету 76: по дебету/по кредиту

Порядок закупки продукции от населения регламентирован в разделе VII Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации), утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Полагаем, что организации, не являющиеся торговыми, также могут руководствоваться Методическими рекомендациями. При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации должны обеспечить соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания, а также приложением справок о принадлежности ему продукции и заключения ветнадзора о доброкачественной продукции (п. 7.3 Методических рекомендаций).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Однако использование счета 60 при расчетах с населением является не совсем корректным. Физическое лицо, на наш взгляд, не может быть признано поставщиком с точки зрения ГК РФ. Продажа товаров физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществляющим предпринимательскую деятельность, юридическому лицу не соответствует понятию поставки, определенному в ст. 506 ГК РФ.

Поэтому расчеты с населением следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На это также указано в п. 7.9 Методических рекомендаций.

Выплата из кассы на закупку товаров у населения отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
76	50	выплачена физическому лицу сумма за сданную продукцию

Если товары приобретаются через подотчетное лицо, то выданные под отчет денежные средства отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". На основании авансового отчета подотчетного лица об оплате закупленной продукции делается запись по кредиту счета 71 и дебету счета 76.

См. также Учет выдачи денежных средств из кассы под отчет.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Фактически при закупке материальных ценностей у населения используются две схемы документооборота.

Вариант 1. Оформляются документы, обычные для сделки купли-продажи:

- договор купли-продажи;

- акт приемки товаров (в свободной форме), на основании которого составляется приходная накладная;

- документы, подтверждающие оплату товаров (расходный кассовый ордер, авансовый отчет, платежное поручение и т. д.).

На наш взгляд, этот вариант полностью соответствует положениям ГК РФ, требованиям бухгалтерского учета и НК РФ.

Вариант 2. Оформляется только закупочный акт (на основании Методических указаний).

Отметим, что такой вариант документооборота обычно используется при закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов и т.п.

Согласно п. 7.6 Методических рекомендаций закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации. В закупочном акте подпись физического лица (продавца) является подтверждением получения денег от представителя предприятия.

Организации могут самостоятельно разработать форму закупочного акта, предусмотрев в нем все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. За основу можно взять и форму N ОП-5, которая разработана для организаций общественного питания и утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Приобретенные товары принимаются на склад по накладной (п. 7.7 Методических рекомендаций). Лица, получившие деньги под отчет на закупку товара у населения, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии накладной о сдаче товаров (п. 7.8 Методических рекомендаций). 

Подтверждением оприходования на склад закупленных товаров (материалов) является Приходный ордер (за основу можно взять типовую форму N М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Документальное оформление покупки основных средств у физических лиц не отличается от оформления их приобретения у юридических лиц. В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств. В качестве основы для разработки акта может быть использована унифицированная форма акта N ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

В бухгалтерской отчетности себестоимость приобретенных у физлиц товаров отражают при реализации этих товаров в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). 

В налоговой отчетности в декларации по налогу на прибыль стоимость приобретенных у физлиц и реализованных товаров отражают по строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения закупочного акта ОП-5

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Статьей 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.

Материальные ценности, а также основные средства и НМА, приобретенные у населения, учитываются для целей налогообложения в том же порядке, что и купленные по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями.

О приобретении товаров см. Учет приобретения товаров за плату

О покупке материалов см. Учет приобретения материалов за плату

О приобретение ОС и НМА см. Учет приобретения основных средств за плату

Учет приобретения НМА за плату

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ). При этом в ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. К таковым, в частности, относятся доходы от продажи:

- выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде) при одновременном соблюдении условий (о площади участка, привлечении наемных работников, документальном оформлении), приведенных в п. 13 ст. 217 НК РФ;

- заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ);

- пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ);

- доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

При продаже иного имущества у гражданина возникает налогооблагаемый доход.

Однако удерживать НДФЛ в качестве налогового агента организации-покупателю не нужно. Исчисление и уплату НДФЛ физические лица с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, производят самостоятельно.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Поэтому какое бы имущество ни приобрела организация у физического лица, удерживать НДФЛ при выплате ему денежных средств не требуется. То есть организация, приобретающая у физического лица товары, налоговым агентом не является.

НК РФ не обязывает лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Такая обязанность установлена только для налоговых агентов (см. также письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89 и от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), то есть с самозанятыми лицами.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Таким образом, при закупке товаров у населения по договорам купли-продажи, предметом которых является переход права собственности, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным и т.п.

При этом согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, при закупке товаров у населения по договорам купли-продажи, предметом которых является переход права собственности, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Сделки по покупке материальных ценностей у физических лиц регулируются нормами ГК РФ, то есть договор купли-продажи является гражданско-правовым договором. Однако маловероятна ситуация, когда стороны в рамках такого договора предусматривают обязанность организации-покупателя уплатить взносы в ФСС РФ с суммы сделки. А если в договоре такого условия нет, то начислять взносы на страхование от НС и ПЗ организации не нужно.

Пример

У физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация приобретает изделия народного помысла на сумму 10 000 руб. для последующей перепродажи. Для закупки товаров представителю организации выданы под отчет денежные средства в сумме 10 000 руб. Представитель уплатил деньги продавцу в момент получения товара. В качестве подтверждающего документа к авансовому отчету приложен закупочный акт с паспортными данными и подписью продавца.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
71	50	10 000	из кассы выданы под отчет представителю организации деньги на покупку товаров
41, субсчет "Товары, приобретенные у населения"	76	10 000	оприходованы товары, полученные через представителя организации
76	71	10 000	на основании авансового отчета и закупочного акта учтена оплата товаров подотчетным лицом физическому лицу

Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оплачивает физическим лицам приобретенные у них товары. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список