Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей (ноябрь 2024)

Учет налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей

К каким выплатам физическим лицам и в каких ситуациях применяются стандартные вычеты по НДФЛ на детей?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 70 68

Типовые проводки к счету 70: по дебету к счету 68: по дебету/по кредиту

Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ

Подробнее о начислении заработной платы см. Учет заработной платы.

Если работнику (другому физическому лицу) производятся выплаты по иным основаниям (компенсации и пр.), то удержание НДФЛ оформляется по тому счету, который использовался при начислении дохода:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44, 91...)	73 (76)	начислена выплата физлицу, облагаемая НДФЛ
73 (76)	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с доходов физлица

Перечисление в бюджет удержанного НДФЛ отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	перечислен удержанный НДФЛ

Документооборот

Для получения стандартного вычета на детей налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Конкретного перечня документов, подтверждающих право физического лица на получение стандартных вычетов, в главе 23 НК РФ не содержится. 

При получении стандартного налогового вычета на детей документы должны свидетельствовать, в частности, о наличии у налогоплательщика на обеспечении детей соответствующего возраста (свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении, расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании, и др.) (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).

При необходимости, документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).

Так, контролирующие органы в своих разъяснениях упоминают о следующих документах, подтверждающих право родителя на "детский" вычет (см. письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-15/3/041250@, от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@):

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- справка из учебного заведения, в котором ребенок проходит обучение. Отметим, что такая справка необходима, если ребенок достиг 18 лет. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно. Ведь предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенок младше 18 лет, справка не нужна;

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

При этом копии подтверждающих документов нотариально заверять не требуется, поскольку НК РФ это не предусмотрено.

Если сотрудник оформлен по совместительству или устроился на работу в текущем году, то потребуется представление дополнительных документов. В частности, справки по форме 2-НДФЛ с другого (прежнего) места работы. Такая справка подтвердит, что вычет в этом году ему не предоставлялся или же был предоставлен не полностью (второй абзац п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 формы 2-НДФЛ не отражаются. В разделе 4 формы 2-НДФЛ указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, инвестиционного, имущественного, социального вычетов. В графе "Код вычета" указывается код, выбираемый из списка кодов вычетов, утвержденного приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НДФЛ

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). 

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, например нетрудоспособные совершеннолетние граждане, данный вычет не предоставляется.

Налоговый вычет на детей предоставляется в размерах:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 1400 рублей - на второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

С 1 января 2016 года на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы предоставляется вычет:

- в размере 12 000 рублей за каждый месяц - родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок;

- в размере 6000 рублей в месяц - опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (второй абзац п. 2 ст. 218 НК РФ).

КТО ИМЕЕТ ПРАВО НА ВЫЧЕТ?

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, супруги родителей;

- усыновители;

- опекуны или попечители;

- приемные родители и их супруги.

Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). В ситуации, когда опекуны (попечители) получают вознаграждение за свои услуги, они вправе воспользоваться стандартным вычетом в отношении опекаемого ребенка (см. письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-02/29).

Вычет не вправе получить супруги усыновителей, опекунов и попечителей.

На получение "детского" вычета одновременно имеют право оба родителя даже в том случае, если они не состоят в браке, но при условии, что ребенок находится на их обеспечении (письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13).

В ситуации когда ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, который не является отцом ребенка, на получение "детского" вычета имеют право и мать, и ее супруг (см. письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-04-05-01/556, от 16.07.2009 N 03-04-05-01/565).

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА

В отношении вычета на детей действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

1. Ограничение по доходу налогоплательщика.

Вычет на каждого ребенка можно применять до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 руб. (до 2016 года - 280 000 руб.). Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300). Выплаты (доходы), освобождаемые от обложения НДФЛ, также не учитываются (см. письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

2. Ограничение по возрасту ребенка.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.

Однако вычет на ребенка может быть продлен до достижения им 24 лет, если ребенок является (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- учащимся очной формы обучения;

- аспирантом;

- ординатором;

- интерном;

- студентом (включая слушателей высших военно-учебных заведений (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@));

- курсантом (включая проходящих военную службу по контракту в военном университете (письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571)).

При этом не имеет значения, проходит учеба в России или за рубежом (см. письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263).

ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- с месяца его (их) рождения;

- с месяца, в котором произошло усыновление;

- с месяца, в котором установлена опека (попечительство);

- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста:

- 18 лет;

- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом.

Заметим, что вычеты предоставляются только в период обучения детей (в срок обучения засчитывается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке). Если ребенок закончил учебу до достижения им 24 лет, то с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, вычет уже не предоставляется (см. письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617).

По мнению Минфина России, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют (см. письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-05/45277, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9), даже если бывший подопечный является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Это связано с тем, что п. 2 ст. 40 ГК РФ установлено, что по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. При этом согласно п. 3 ст. 40 ГК РФ попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия.

До конца года вычет предоставляется на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или смерти ребенка (детей) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

СРОК ДЕЙСТВИЯ ВЫЧЕТА

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года, но на следующий год не переносятся. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13%, то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже, но только в пределах текущего календарного года (см письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Пример

Работник компании, имеющий двоих детей, в 2016 году получал заработную плату в размере 23 000 руб. в месяц. В августе у него родился третий ребенок, в связи с чем ему была оказана единовременная материальная помощь в сумме 50 000 руб.

Сотрудник имеет право на получение ежемесячного налогового вычета на детей в сумме 2800 руб. (1400 руб. х 2 детей) с января по июль и 5800 руб. (1400 руб. х 2 детей + 3000 руб.) с августа по декабрь 2016 года включительно, так как, если оклад не увеличится, до конца 2016 года его доход не превысит лимита (23 000 руб. х 12 мес. = 276 000 руб.). Сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка - 50 000 руб. - при расчете дохода не учитывается, поскольку не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Кроме вычетов на детей, работнику не положено никаких вычетов по НДФЛ.

Рассмотрим, например, начисление зарплаты и матпомощи за август:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	73 000 (23 000 + 50 000)	начислена заработная плата и матпомощь сотруднику за август
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	2236 ((23 000 - 5800) х 13%)	удержан НДФЛ с заработной платы за август
70	50	70 764 (73 000 - 2236)	выплачена работнику заработная плата и матпомощь за август

Возможные риски

Риск 1. Если брак между родителями не зарегистрирован, имеет ли право отец ребенка претендовать на получение вычета?

Риск 2. Если один из родителей не проживает вместе с ребенком, но выплачивает алименты в порядке и размерах, установленных Семейным кодексом РФ, имеет ли он право на вычет? Является ли уплата алиментов подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении физлица?

Риск 3. Имеет ли право на получение стандартного вычета супруг родителя, выплачивающего алименты?

Риск 4. Суммируются ли установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты в том случае, если ребенок налогоплательщика является инвалидом?

Риск 5. Имеет ли налогоплательщик право на получение вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на третьего ребенка в повышенном размере, если в отношении старших детей такой вычет уже не предоставляется по возрасту или не все дети являются для него родными?

Риск 6. Имеет ли право на получение вычета на ребенка супруг (супруга) опекуна?

Риск 7. Предоставляются ли стандартные вычеты, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в отношении детей, вступивших в законный брак или устроившихся на работу?

Риск 8. Возможно ли предоставление стандартного вычета на ребенка родителю, лишенному родительских прав?

Риск 9. Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка-студента (курсанта и пр.) в возрасте до 24 лет, находящегося в академическом отпуске и призванном на военную службу?

1. Если брак между родителями не зарегистрирован, имеет ли право отец ребенка претендовать на получение вычета?

Положительная практика

По мнению официальных органов родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (письмо от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95):

- свидетельства о рождении ребенка;

- свидетельства об установлении отцовства;

- письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, можно представить справку о совместном проживании с ребенком.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-04-05/12376

(+) письмо Минфина России от 22 мая 2013 г. N 03-04-06/18179

(+) письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-04-05/8-361

(+) письмо Минфина России от 30 мая 2011 г. N 03-04-06/1-125

(+) письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. N 03-04-06/5-93

(+) письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. N 03-04-05/5-517

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2010 г. N 20-15/3/022941.1

(+) письмо Минфина России от 7 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/235

2. Если один из родителей не проживает вместе с ребенком, но выплачивает алименты в порядке и размерах, установленных Семейным кодексом РФ, имеет ли он право на вычет? Является ли уплата алиментов подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении физлица?

Отрицательная практика

По мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. N 20-15/3/019861@

Положительная практика

По мнению финансовых органов, если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ, родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ. С такой позицией согласны и судьи .

Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125):

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (статьи 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст.ст. 106, 109 СК РФ);

- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.

В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117). Неуплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-05/1999

(+) письмо Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-05/30910

(+) письмо Минфина России от 18 сентября 2013 г. N 03-04-05/38670

(+) письмо Минфина РФ от 11 октября 2012 г. N 03-04-05/8-1179

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2012 г. N 20-14/058794@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2012 г. N 20-14/58794@

(+) письмо ФНС России от 17 сентября 2013 г. N БС-4-11/16736@

(+) письмо Минфина России от 21 апреля 2011 г. N 03-04-05/5-275

(+) письмо Минфина России от 27 июля 2009 г. N 03-04-06-01/194

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2010 г. N 20-15/3/022941.1

(+) письмо УФНС по Новгородской области от 25 мая 2011 г. N 7-20/04288

(+) письмо Минфина России от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/8-13

(+) письмо Минфина России от 27 июля 2009 г. N 03-04-05-01/589

(+) письмо Минфина России от 21 мая 2009 г. N 03-04-06-01/117

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2011 г. N Ф05-8334/11

(+) постановление ФАС Уральского округа от 5 апреля 2011 г. N Ф09-825/11

(+) постановление ФАС Центрального округа от 24 июня 2011 г. N Ф10-2071/11

3. Имеет ли право на получение стандартного вычета супруг родителя, выплачивающего алименты?

Положительная практика

Из ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ следует, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, включая часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов. Поэтому супруг родителя, выплачивающего алименты, имеет право на получение стандартного вычета на ребенка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-04-05/22162

(+) письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4706

(+) письмо Минфина России от 13 июля 2015 г. N 03-04-05/40096

(+) письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-04-05/14392

(+) письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-04-05/19848

(+) письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. N 03-04-05/17101

(+) письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24428

(+) письмо Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-04-05/12978

(+) письмо ФНС России от 17 сентября 2013 г. N БС-4-11/16736@

4. Суммируются ли установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты в том случае, если ребенок налогоплательщика является инвалидом?

Положительная практика

Из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433

Акты судебных органов:

(+) п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015

Отрицательная практика

Минфин России придерживается позиции о том, что норма, устанавливающая размер вычета на ребенка-инвалида, является специальной по отношению к нормам, определяющим размер вычета на обычных (здоровых) детей. В связи с этим вычет на ребенка-инвалида применяется не в совокупности, а вместо остальных вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и предоставляется вне зависимости от того, каким по счету является ребенок.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14861

(-) письмо Минфина России от 15 марта 2016 г. N 03-04-05/14141

(-) письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4973

(-) письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4977

(-) письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-05/13403

(-) письмо Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-04-06/8-10

(-) письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-33

(-) письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. N 03-04-05/8-178

(-) письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. N 03-04-06/5-94

5. Имеет ли налогоплательщик право на получение вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на третьего ребенка в повышенном размере, если в отношении старших детей такой вычет уже не предоставляется по возрасту или не все дети являются для него родными?

Положительная практика

Специалисты финансового ведомства считают, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, при этом их очередность определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. Причем при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается их общее количество, включая детей находящихся под опекой, усыновленных и т.д.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-05/1999

(+) письмо Минфина России от 13 июля 2015 г. N 03-04-05/40096

(+) письмо Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-05/30910

(+) письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-04-05/29908

(+) письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-04-05/19992

(+) письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. N 03-04-05/17101

(+) письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-04-05/17619

(+) письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1257

(+) письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/8-302

(+) письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. N 03-04-06/8-361

(+) письмо Минфина России от 23 декабря 2011 г. N 03-04-08/8-230

6. Имеет ли право на получение вычета на ребенка супруг (супруга) опекуна?

Отрицательная практика

Из пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что стандартный вычет на детей, находящихся под опекой, распространяется непосредственно на самого опекуна ребенка, но не на его супруга (супругу). Супруг или супруга опекуна может претендовать на получение данного вычета только в том случае, если он (она) указана в качестве опекуна в акте органа опеки и попечительства.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. N 03-04-06/8-32

(-) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-109

(-) письмо ФНС России от 30 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/8054@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 1 июля 2010 г. N 20-15/3/068891

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2009 г. N 20-15/3/040331

7. Предоставляются ли стандартные вычеты, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в отношении детей, вступивших в законный брак или устроившихся на работу?

Положительная практика

Положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ связывают предоставление стандартного налогового вычета на ребенка с фактом нахождения его на обеспечении родителей. При этом факт образования ребенком новой семьи или факт его трудоустройства не лишает родителя возможности содержать ребенка, оказывать ребенку ту или иную помощь, т.е. обеспечивать его. Поэтому, предоставление родителю стандартного налогового вычета на ребенка должно производиться независимо от наличия у него самостоятельных источников дохода.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-04-05/31345

(+) письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-04-05-01/571

(+) письмо МНС России от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100 (пример 3)

Отрицательная практика

После вступления в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по содержанию (обеспечению) ребенка прекращается, поэтому предоставление стандартного налогового вычета налогоплательщику на такого ребенка не производится.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 3 июня 2016 г. N 03-04-05/32231

(-) письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14853

(-) письмо Минфина России от 31 марта 2014 г. N 03-04-06/14217

8. Возможно ли предоставление стандартного вычета на ребенка родителю, лишенному родительских прав?

Положительная практика

В силу ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. При лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со ст.ст. 81 - 83, п. 1 ст. 84 СК РФ (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.1998 N 10). Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 2 сентября 2015 г. N БС-3-11/3340@

(+) письмо ФНС России от 13 января 2014 г. N БС-2-11/13@

(+) письмо Минфина России от 9 февраля 2010 г. N 03-04-05/8-36

9. Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка-студента (курсанта и пр.) в возрасте до 24 лет, находящегося в академическом отпуске и призванном на военную службу?

Положительная практика

По мнению налоговых органов, при соблюдении всех условий, установленных ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, в том числе и в период нахождения его ребенка, не достигшего 24-летнего возраста, в академическом отпуске в случае призыва на военную службу.

(+) письмо ФНС России от 10 марта 2016 г. N БС-4-11/3877

Отрицательная практика

Специалисты Минфина России полагают, что, поскольку призванный в Вооруженные Силы РФ военнослужащий в период прохождения военной службы обеспечен денежным довольствием и, находясь в академическом отпуске, освобожден от обязанностей, связанных с обучением, то родитель на это время, не имеет права на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

(-) письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-04-05/12160

Учет налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей

К каким выплатам физическим лицам и в каких ситуациях применяются стандартные вычеты по НДФЛ на детей?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список