Энциклопедия решений. Учет при переходе на ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Учет при переходе на ЕНВД

Организация начала вести деятельность, подпадающую под режим налогообложения ЕНВД. Каков порядок перехода на уплату ЕНВД?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 68 99

Типовые проводки по счету 68: по кредиту по счету 99: по дебету

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения. 

При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках режима ЕНВД, плательщики ЕНВД не применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Это связано с тем, что в ПБУ 18/02 установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в соответствии с законодательством РФ плательщиками этого налога. В связи с этим постоянные и временные разницы определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль. При исчислении единого налога на вмененный доход ОНА, ОНО, ПНО и ПНА не формируются (см. письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).

В этом же письме указано, как отражать единый налог в бухгалтерской отчетности. При раскрытии в бухгалтерской отчетности в отчете о финансовых результатах информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). 

В соответствии с письмом Минфина России от 16.12.2004 N 09-01-07 в бухгалтерском учете сумма ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет	Кредит	Описание
99	68, субсчет "Расчеты по ЕНВД"	начислен ЕНВД по отдельным видам деятельности

Документооборот

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом обязанность встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации появляется независимо от того, что организация состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/3/154).

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, заявление о постановке на учет. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения этой системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Форма заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности (форма N ЕНВД-1) утверждена приказом ФНС РФ от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации в качестве плательщика ЕНВД, в течение 5 дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД.

Пример заполнения Заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика (ЕНВД-1)

Налогообложение

ПЕРЕХОД НА ЕНВД

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога в отношении отдельных видов деятельности является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет по иным основаниям не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

Под местом осуществления деятельности в целях п. 2 ст. 346.28 НК РФ следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность) (письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Некоторые плательщики ЕНВД обязаны встать на налоговый учет не по месту ведения деятельности, подпадающей под ЕНВД, а по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя. Такая обязанность возникает при осуществлении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (см. письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-11-05/130);

- развозная и разносная розничная торговля (см. письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-11-04/3/47);

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПЕРЕВОДЕ НА ЕНВД

В ст. 346.26 НК РФ указан ряд случаев, при которых налогоплательщики не могут быть переведены на уплату ЕНВД.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ спецрежим в виде ЕНВД не применяется в случае осуществления видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ:

- в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- в рамках договора доверительного управления имуществом.

- налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

- в случае установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора;

- в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, и реализующими через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Согласно п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся:

1) организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Это правило не касается организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I, а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с этим Законом;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; организации потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются такие потребительские общества и их союзы);

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4) организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕНВД ПРИ ПЕРЕХОДЕ

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения этой системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета.

Если постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД х ФП : КД х

где

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога

Воспользуйтесь калькулятором

Пример

Организация применяет общий режим налогообложения. В феврале принято решение начать деятельность, облагаемую ЕНВД, и перейти в отношении этой деятельности на уплату единого налога. 15 февраля в налоговую инспекцию подано заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. 18 февраля получено подтверждение о постановке на учет из ИФНС. Базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2, составляет 12 000 руб. в мес., физический показатель (количество работников) - 10 человек. Каков вмененный доход за февраль?

В рассматриваемой ситуации при регистрации организации в качестве плательщика ЕНВД в феврале уплату единого налога следует производить с даты постановки на учет по заявлению, то есть с 15 февраля. Рассчитать вмененный доход за февраль следует по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 НК РФ:

12 000 руб. х 10 чел. : 28 дн. х 14 дн. = 60 000 руб.

Учет при переходе на ЕНВД

Организация начала вести деятельность, подпадающую под режим налогообложения ЕНВД. Каков порядок перехода на уплату ЕНВД?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список