Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-11-04/3/47 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в случае осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием торговых автоматов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 марта 2010 г. N 03-11-04/3/47

Вопрос: ООО имеет два обособленных подразделения (в Московской области и Санкт-Петербурге). Основной вид деятельности - реализация изделий медицинского назначения в местах общего пользования (туалетных комнатах, кабинах туалета) магазинов, ресторанов, баров через торговые автоматы. Габариты используемого торгового автомата: высота 65 см, ширина 35 см, глубина 17 см. Автоматы крепятся к стене и работают от автономных элементов питания.

Реализация через торговые автоматы товаров относится к розничной торговле и подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ организация обязана встать на учет по месту нахождения, т.е. по адресу регистрации в г. Москва. Законодательными актами города Москвы розничная торговля не относится к режиму налогообложения в виде ЕНВД.

Просим Вас дать разъяснения:

1. Является ли организация плательщиком ЕНВД?

2. В случае, если организация является плательщиком ЕНВД, где она должна встать на учет и куда уплачивать данный налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 февраля 2010 г. N 1 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в случае осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием торговых автоматов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Исходя из содержания статьи 346.27 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров через торговые автоматы, признается розничной торговлей. При этом согласно данной статье Кодекса торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а так же# к объектам нестационарной торговой сети (объекты развозной торговли), в случае, если это передвижные торговые автоматы.

Таким образом, предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией изделий медицинского назначения в местах общественного пользования, магазинах, ресторанах и барах, осуществляемая с использованием торговых автоматов, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса.

При этом порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и, соответственно, порядок уплаты единого налога на вмененный доход будет зависеть от того, к какому виду торговой сети относятся используемые организацией в целях осуществления розничной торговли торговые автоматы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.28 Кодекса);

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Соответственно, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях, организация или индивидуальный предприниматель должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В связи с этим, сумма единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли на территории нескольких муниципальных образований должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по каждому месту постановки на учет.

Поэтому, при осуществлении организацией предпринимательской деятельности по реализации изделий медицинского назначения с использованием стационарных торговых автоматов на территории нескольких муниципальных образований, такая организация обязана зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность и, соответственно, представлять налоговую декларацию по каждому месту постановки на учет.

Если в целях осуществления розничной торговли изделиями медицинского назначения организацией используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли, постановка на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении которой осуществляется по месту нахождения организации (статья 346.28 Кодекса). При этом если местом нахождения организации является муниципальное образование, где в отношении предпринимательской деятельности в сфере развозной розничной торговли не введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то организация не подлежит постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и полученные организацией доходы от такой предпринимательской деятельности будут учитываться в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин