Энциклопедия решений. Учет при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Учет при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД

Организация прекратила осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД. Каков порядок уплаты налогов в такой ситуации?

Бухгалтерский учет

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, организация продолжает вести бухгалтерский учет в порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

См. также Учет при переходе на ЕНВД.

Документооборот

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Форма такого заявления (форма N ЕНВД-3) утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направить ему уведомление о снятии его с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в этом случае считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. При нарушении срока представления налогоплательщиком заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено такое заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Следует учесть, что при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, не представлять налоговые декларации по единому налогу можно только в том случае, если налогоплательщик подал заявление о снятии с учета в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (см. письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171).

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, сохраняется обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД и уплаты налога за периоды приостановления деятельности (см. письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 15.05.2009 N 03-11-09/171, от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37). При этом НК РФ не предусматривает возможности представления плательщиками ЕНВД "нулевых" деклараций (см. письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 30.06.2009 N 03-11-09/230 и от 28.05.2009 N 03-11-09/188).

В случае приостановления деятельности, облагаемой ЕНВД, на неопределенный срок налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления деятельности и представлять декларации (см. письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 22.03.2011 N 03-11-06/3/32, от 06.04.2011 N 03-11-11/83, от 25.01.2010 N 03-11-11/14, от 09.07.2010 N 03-11-11/192). Иными словами, даже если деятельность, облагаемая ЕНВД, не ведется лишь временно, чтобы не платить единый налог, следует снять организацию с учета. При возобновлении деятельности - опять поставить на учет. 

Пример Заявления о снятии с учета организации (ЕНВД-3)

Налогообложение

ЕНВД

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога в отношении отдельных видов деятельности является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 НК РФ.

При этом обстоятельством, с которыми НК РФ связывает возникновение у организаций обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление ими одного или нескольких видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При отсутствии указанного обстоятельства у налогоплательщика прекращается и обязанность по уплате налога на основании пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ. При этом прекращение деятельности, облагаемой ЕНВД, должно обязательно подтверждаться снятием с учета в качестве плательщика. Иначе отсутствие облагаемой деятельности не будет являться установленным фактом.

Налогоплательщик, прекративший осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, не уплачивает единый налог с даты снятия с учета. Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД, если не установлено иное, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При нарушении срока представления плательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД х ФП : КД х ,

где

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Воспользуйтесь калькулятором

НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ЕНВД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ

Перейдя на общий режим налогообложения, организация становится плательщиком НДС. В том числе и в отношении отдельных видов деятельности, которые перестали облагаться ЕНВД. Это влечет за собой обязанность по выставлению счетов-фактур по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам (ст. 168 НК РФ). Если аванс был получен в периоде применения ЕНВД, а товары (результаты работы, услуги) в счет этого аванса переданы покупателям после перехода на общий режим, со стоимости товаров нужно рассчитать НДС и выставить счета-фактуры. При этом расчетные ставки 10/110 и 18/118 использовать нельзя, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате.

Значит, платить НДС организации придется за счет собственных средств. В некоторых случаях НДС можно получить с покупателя, но только если он согласится пересмотреть условия договора и оплатить полученные товары (работы, услуги) по повышенной цене (фактически - доплатить НДС). Еще один вариант - расторжение договора, возврат аванса без НДС, получение предоплаты по новому договору с налогом. В последнем случае покупателю не придется даже платить больше, достаточно того, что в новом договоре та же сама я цена будет указана с учетом НДС.

Если организация, являясь плательщиком ЕНВД, до перехода на общий режим оказывала услуги (и пр.), оплата за которые поступила после перехода на общую систему налогообложения, то НДС по этим услугам не начисляется (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2006 N Ф04-5250/2006(25548-А27-41), от 12.01.2006 N Ф04-9393/2005(18400-А27-14)).

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В период применения ЕНВД организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Если организация утратила право на уплату ЕНВД, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или дня получения сумм предоплаты. Соответственно, утратившему право на применение ЕНВД в середине месяца (квартала) налогоплательщику в отдельных случаях придется платить НДС с сумм реализации с начала этого периода.

В главе 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (5 дней). Более того, счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, по мнению контролирующих органов, не является основанием для принятия к вычету сумм НДС покупателем (см. письма ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@, Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48). Иными словами, счета-фактуры за период, когда фактически применялся спецрежим, после утраты права на применение спецрежима не выставляются. 

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в периоде применения ЕНВД по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были им использованы в периоде применения ЕНВД, подлежат вычету после перехода на общую систему.

Условия применения налоговых вычетов приведены в ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Так, налогоплательщик должен принять приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) к учету на основании первичных документов, использовать их в операциях, облагаемых НДС, и иметь счет-фактуру, выставленный поставщиком на основании ст. 169 НК РФ.

Обычно работы и услуги потребляются в момент их получения (подписания акта). Получается, что по работам и услугам, приобретенным во время уплаты ЕНВД, предъявить к вычету НДС нельзя. То есть это можно сделать только в отношении товарно-материальных ценностей, которые не были использованы в период применения ЕНВД.

"Входной" НДС, который учтен в стоимости основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается (см. письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/569, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535, постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2011 N Ф10-4199/11). 

Если при переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств, вновь принять его к вычету нельзя. Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы.

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ЕНВД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает специальных правил учета доходов и расходов при переходе организации с ЕНВД на общий режим. Это связано с тем, что (в отличие от УСН) организация на ЕНВД не переводится полностью, а применяет этот спецрежим лишь в отношении отдельных видов своей деятельности. Даже если в этом периоде организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, и никакой другой не ведет, сама организация не переходит с общего режима на спецрежим. Это значит, что организация в целом не меняла способа учета доходов и расходов (кассовый или начислений). Просто расходы и доходы по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД, не могли быть учтены в целях налогообложения прибыли (п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда организация прекратила применение ЕНВД, все доходы и расходы начинают учитываться в целях налогообложения в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ (кассовым методом или методом начислений). См. также письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/10.

После прекращения применения ЕНВД большинство вопросов возникает в связи с начислением амортизации по имуществу, которое использовалось в видах деятельности, облагаемых ЕНВД.

НК РФ не установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества в том случае, если оно перестало использоваться для деятельности, облагаемой ЕНВД, и стало использоваться в деятельности, облагаемой по общей системе.

Мнение Минфина России по этому вопросу выражено в письме от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15. Организация должна в целях определения остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций рассчитать амортизацию за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Остаточная стоимость на момент возврата на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС до перехода на суммы амортизации, рассчитанной за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом суммы амортизации за период применения ЕНВД при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций после возврата на общий режим налогообложения не учитываются.

Исходя из этого разъяснения организации могут:

- либо с самого начала применения ЕНВД вести налоговый учет начисления амортизации по объектам ОС в соответствии с правилами главы 25 НК РФ (естественно, не учитывая эти данные при налогообложении, поскольку при расчете единого налога расходы не учитываются);

- либо на момент перехода на общий режим налогообложения произвести расчет остаточной стоимости объекта и суммы амортизации, не принимаемой в расходы при налогообложении прибыли.

Далее амортизация по этому имуществу начисляется в целях налогообложения прибыли в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Однако в более позднем письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфин России указал, что остаточная стоимость амортизируемого имущества на момент перехода на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения первоначальной стоимости ОС на суммы начисленной амортизации за период применения ЕНВД по правилам бухгалтерского учета. На наш взгляд, этот вариант расчета недостаточно обоснован.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом обложения налогом, учитывается по остаточной стоимости. Она формируется в соответствии с установленным в учетной политике порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Поскольку плательщики ЕНВД наравне с организациями, применяющими общий режим, ведут бухучет в полном объеме, то проблем с исчислением налога на имущество при переходе с уплаты ЕНВД быть не должно.

Рассчитывать налог на имущество необходимо только с 1-го числа месяца, в котором организация перешла на общую систему. Ведь плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого в деятельности, освобождены от уплаты этого налога.

Пример

Организация снята с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности 15 февраля (второй месяц налогового периода). Уведомление налогового органа о снятии организации с учета было получено 19 февраля, дата снятия с учета в нем указана - 15 февраля. Организация применяет общий режим налогообложения. Базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2, составляет 12 000 руб. в мес., физический показатель (количество работников) - 10 человек. Каков вмененный доход за февраль?

Единый налог на вмененный доход должен быть исчислен с 1 по 15 февраля. Рассчитать вмененный доход за февраль следует по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 НК РФ:

12 000 руб. х 10 чел. : 28 дн. х 15 дн. = 64 286 руб.

Учет при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД

Организация прекратила осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД. Каков порядок уплаты налогов в такой ситуации?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список

Калькуляторы

Построить список