Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/35 Об определении остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения с 1 января 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/35

Вопрос: С 1 января 2009 г. согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организация прекращает применение специального налогового режима - единого налога на вмененный доход (среднесписочная численность сотрудников за 2008 год превышает 100 человек).

Просим пояснить, по какой стоимости учитывать основное средство, приобретенное в период применения ЕНВД, в налоговом учете с 1 января 2009 г.? Организация была на спецрежиме с момента создания (2000 г.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 19.01.2009 N 13 о порядке определения остаточной стоимости основных средств при прекращении применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В связи с этим налогоплательщики, осуществлявшие до 1 января 2009 года предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с главой 26.3 Кодекса, при превышении указанной предельной среднесписочной численности работников за 2008 год, с 1 января 2009 года обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25 Кодекса при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД, при прекращении применения данной системы налогообложения из-за превышения допустимой численности работников.

С 1 января 2009 г. организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, не вправе применять ЕНВД. (Это ограничение введено и в отношении применения УСН).

По мнению Минфина, при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения в отношении основных средств налогоплательщику следует применять порядок определения остаточной стоимости, который применяется при переходе на УСН с объектом "доходы минус расходы". Так, при переходе на УСН с объектом "доходы минус расходы", в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН основных средств. Данная остаточная стоимость отражается в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной за период до перехода на УСН.