Энциклопедия решений. Учет доходов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет доходов при ЕСХН

Как организация, применяющая ЕСХН, отражает получение доходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 62 90 91

Типовые проводки по счету 62: по дебету по счету 90: по дебету/по кредиту по счету 91: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения. На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, именно на основании данных бухгалтерского учета.

Внимание

Организации, применяющие ЕСХН, обязаны вести в полном объеме бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

Порядок учета доходов регулируется ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, далее - Методические рекомендации N 559).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации .

Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Их группировка зависит от характера, условий получения и направлений деятельности компании (п. 4 ПБУ 9/99).

Доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее - выручка).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Иными словами, в бухгалтерском учете выручка признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).

В п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99. Это значит, что малые предприятия могут использовать кассовый метод. Если организация, применяющая ЕСХН, относится к субъектам малого предпринимательства, то использование кассового метода в бухучете будет для нее удобным, поскольку так же признаются доходы и расходы в целях налогообложения при ЕСХН.

Обычно величина выручки определяется исходя из договорной стоимости (п. 6 ПБУ 9/99). Если же цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи готовой продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"(отражается дебиторская задолженность покупателя).

Документооборот

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Поступление дохода на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.). Если доходы поступают в кассу, оформляются ПКО и чеки ККТ.

Более подробно о документальном оформлении выручки см.:

Учет поступления выручки на расчетный счет,

Учет получения наличной денежной выручки через ККТ,

Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации,

Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт.

Если доходы поступают в имущественной форме, то их поступление отражают на основании актов приемки-передачи.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ и заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Пример декларации по ЕСХН

Налогообложение

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.1 НК РФ).

Подробнее о переходе на уплату ЕСХН см. Учет при переходе на ЕСХН с общего режима налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

- доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при налогообложении ЕСХН:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (это ставки по доходам контролируемых иностранных компаний, а также от некоторых видов долговых обязательств);

- доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ (призы, выигрыши и пр.).

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Для налогоплательщика, применяющего ЕСХН, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). 

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):

- права собственности на товары;

- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

- в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Операции, не признаваемые реализацией, перечислены в п. 3 ст. 39 НК РФ. В частности, это:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации;

- передача ОС, НМА и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если она носит инвестиционный характер;

- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ и является открытым. К внереализационным доходам при ЕСХН, например, относятся доходы:

- в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- иные доходы.

В целях ЕСХН к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в частности:

- средства, полученные в качестве задатка или залога;

- взносы в уставный капитал;

- заемные средства;

- суммы целевого финансирования.

Кроме того, при определенных условиях не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от учредителей или дочерних организаций.

КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При расчетах с использованием векселей датой получения дохода признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода (п. 2 ст. 346.6 НК РФ). Имущество в виде валютных ценностей плательщики ЕСХН пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше (см. письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/1/10).

Следует иметь в виду, что пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, регламентирующий, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг), касается только налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Соответственно, из положений статей 346.5, 249, 250 НК РФ следует, что при ЕСХН полученная предварительная оплата (авансы) выступает объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде получения (см. письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 02.02. 2010 N 03-11-06/1/03, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А46-11288/2009, решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В случае возврата в текущем налоговом периоде сумм предварительной оплаты (авансов), полученных плательщиками ЕСХН в предыдущем налоговом периоде, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (см. письмо Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11).

Пример

Организация, применяющая ЕСХН, 30 июня отгрузила покупателю сельхозпродукцию на 100 000 руб. Стоимость продукции в бухгалтерском учете 80 000 руб. Оплата от покупателя в первом полугодии не поступала.

В бухгалтерском учете при использовании метода начисления операция отражается так:

30 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	100 000	отражена выручка от продажи продукции
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	80 000	списана стоимость продукции

За 1 полугодие необходимо заплатить авансовый платеж по налогу в связи с применением ЕСХН по ставке 6% (ст. 346.8 НК РФ), рассчитанный исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов за полугодие. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (ст. 346.9 НК РФ), то есть срок уплаты - 25 июля.

Возможные риски

Риск 1. Если оплата покупателем произведена банковской картой, когда в этом случае учитывать доходы при кассовом методе: в день оформления чека или в день поступления средств на расчетный счет?

Риск 2. Когда учитывать доходы в случае получения оплаты в неденежной форме при кассовом методе?

1. Если оплата покупателем произведена банковской картой, когда в этом случае учитывать доходы при кассовом методе: в день оформления чека или в день поступления средств на расчетный счет?

Положительная практика

Поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод), при оплате покупателями товаров картами организация, применяющая кассовый метод, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Такие разъяснения даны Минфином для "упрощенцев", однако могут применяться, на наш взгляд, всеми организациями, применяющими кассовый метод.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/2/138 О порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса РФ в отношении правильности учета доходов организации при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками

(+) письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/58 Об учете организацией, применяющей УСН, доходов, полученных от реализации товаров, оплата которых осуществляется с использованием банковских карт

2. Когда учитывать доходы в случае получения оплаты в неденежной форме при кассовом методе?

Положительная практика

При получении оплаты в неденежной форме датой получения доходов признается день получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), в том числе путем зачета встречного требования. В связи с этим доходы от выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), оплата которых осуществляется заказчиками имуществом (и пр.), должны учитываться на дату получения этого имущества (и т. п.).

Если, например, за предоставленные услуги оплата удерживается из задатка (обеспечительного платежа), то в составе доходов выручка, полученная от предоставления данных услуг, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за оказанные организацией услуги. Правда, это разъяснение дано в адрес налогоплательщика на УСН.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 24 октября 2012 г. N 03-11-06/2/135 Об определении налогоплательщиком-арендодателем доходов в целях применения УСН

(+) письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. N 03-11-06/2/107 Об учете организацией, применяющей УСН, доходов при предоставлении организацией-налогоплательщиком информационных услуг

(+) письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. N 03-11-06/2/68 О применении УСН

(+) письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/185 О налогообложении организацией, применяющей УСН, дохода в виде квартиры, полученной в счет выполненных работ

(+) письмо Минфина России от 24 июня 2009 г. N 03-11-09/222 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом "доходы", доходов от оказания услуг по уборке урожая, оплата за которые осуществляется сельскохозяйственной продукцией

(+) письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. N 03-11-11/115 Об учёте налогоплательщиками ЕСХН доходов от оказания услуг по уборке сельскохозяйственной продукции и доходов от реализации сельскохозяйственной продукции

Учет доходов при ЕСХН

Как организация, применяющая ЕСХН, отражает получение доходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список