Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации
Выручка, полученная с применением ККТ, сдается в главную кассу организации. Как оформить эту операцию?
Юридические аспекты
Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).
Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы организации ведут кассовую книгу (форма КО-4) (п. 4.6 Указания N 3210-У).
Индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться (п. 4.1 Указания N 3210-У).
Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) организация распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег (п. 2 Указания N 3210-У). Организация обязана хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (свободные денежные средства).
Внимание
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства с 1 июня 2014 года лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
Лимит остатка наличных денег юридическое лицо определяет в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У по одной из двух формул:
1) с учетом объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги:
L = V : P х Nc,
где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);
Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы.
Воспользуйтесь калькулятором
2) с учетом объема выдач наличных денег:
L = R : P х Nn,
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);
Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.
Воспользуйтесь калькулятором
Банк России в письме от 24.09.2012 N 36-3/1876 разъяснил, что для округления лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться правила математического округления. См. письмо ФНС России от 06.03.2014 N ЕД-4-2/4116.
Внимание
При отсутствии распорядительного документа об установленном лимите остатка наличных считается, что лимит равен нулю, и, соответственно, организация не вправе хранить деньги в кассе на конец дня (постановления Верховного Суда РФ от 12.09.2014 N 11-АД14-21, Семнадцатого ААС от 24.07.2018 N 17АП-8473/18).
Обязанность предоставлять лимит остатка в банк Указанием N 3210-У не установлена.
При осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо учитывать положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ), а также принятые в его исполнение документы.
Внимание
С 3 июля 2018 года кассовая техника применяется в том числе и при наличных расчетах между организациями и/или ИП (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Также использование ККТ обязательно при расчетах между фирмами и предпринимателями с использованием банковских карт и электронных кошельков (ЭСП). Как и ранее, кассовая техника не применяется при безналичных расчетах платежными поручениями между организациями и/или ИП (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-01-15/55185).
При расчетах с физлицами чеки следует пробивать и в случае получения безналичной оплаты (в том числе через интернет), а также при зачете авансов, погашении обязательств встречным предоставлением.
О том, кто может не использовать ККТ после 1 июля 2019 года см. подробнее.
В соответствии со ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Примечание
Расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата предоплат (авансов), включая их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование ломбардами граждан под залог вещей, а также хранение вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса", к которому могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса" и др.
При поступлении наличной выручки в денежные ящики ККТ (при каждом пробитии) чека проводка по дебету счета 50 не оформляется. Ее делают в конце дня (смены) на основании z-отчета при сдаче кассиром выручки из денежного ящика ККТ в главную кассу организации.
При этом реализация товаров покупателям - физическим лицам в розничной торговле может быть отражена без использования счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
|
Дебет
|
Кредит
|
Описание
|
|
50
|
90, субсчет "Выручка"
|
отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)
|
Если же оформляются расчеты с покупателями по договору поставки, то использование счета 62 обязательно:
|
Дебет
|
Кредит
|
Описание
|
|
50
|
62
|
получена оплата (предварительная оплата) от покупателя (на основании приходного кассового ордера)
|
|
62
|
90, субсчет "Выручка"
|
отражена выручка от продажи
|
Документооборот
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
В письме ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941@ указано, что недопустимо самостоятельное определение руководителем экономического субъекта форм учетных документов, использование которых установлено законодательством о применении ККТ и связано, в частности, с исполнением налоговыми органами контрольных функций в сфере ее применения.
Внимание
Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, далее - Типовые правила) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ. Однако в связи с изменением законодательства о ККТ Типовые правила не подлежат обязательному применению (см. письмо Минфина России от 01.06.2017 N 03-01-15/34152). По нашему мнению, правила могут использоваться в качестве ориентира, поскольку только в них четко описаны действия участников расчетов (кассира ККТ, главного кассира и пр.).
В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).
Порядок работы кассира-операциониста с ККТ в течение смены определен Разделом 4 Типовых правил. Кассир-операционист обязан получить от покупателей (клиентов) деньги за товары согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в ценнике на продаваемый товар, в следующем порядке:
а) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);
б) напечатать чек - при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;
в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).
По окончании смены, при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен (п. 6.1 Типовых правил):
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру (форма КО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) старшему (главному) кассиру (или инкассатору банка).
Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Выручка должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ.
По окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты оформляется приходный кассовый ордер (форма КО-1) на общую сумму принятых наличных денег. По каждому приходному кассовому ордеру, оформленному на полученные наличные деньги, кассир делает запись в кассовой книге (форма КО-4) (п. 4.6 Указания N 3210-У).
Внимание
Применение форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, утвержденных постановлением Госкомстата России N 132, не требуется при переходе на онлайн-кассы. Это связано с тем, что обновленный Закон N 54-ФЗ такого требования не содержит. Все фискальные данные передаются в момент расчета в виде документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных (за некоторыми исключениями).
Пользователи онлайн-ККТ не обязаны заполнять утвержденные ранее формы, включая КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам", КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".
См. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-01-15/19821.
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Под реализацией товаров согласно ст. 39 НК РФ понимается передача права собственности на них.
Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обя
