Энциклопедия решений. Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации (август 2024)

Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации

Выручка, полученная с применением ККТ, сдается в главную кассу организации. Как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы организации ведут кассовую книгу (форма КО-4) (п. 4.6 Указания N 3210-У). 

Индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться (п. 4.1 Указания N 3210-У).

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) организация распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег (п. 2 Указания N 3210-У). Организация обязана хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (свободные денежные средства).

Внимание

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства с 1 июня 2014 года лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Лимит остатка наличных денег юридическое лицо определяет в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У по одной из двух формул:

1) с учетом объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги:

L = V : P х Nc,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Воспользуйтесь калькулятором

2) с учетом объема выдач наличных денег:

L = R : P х Nn,

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

Воспользуйтесь калькулятором

Банк России в письме от 24.09.2012 N 36-3/1876 разъяснил, что для округления лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться правила математического округления. См. письмо ФНС России от 06.03.2014 N ЕД-4-2/4116.

Внимание

При отсутствии распорядительного документа об установленном лимите остатка наличных считается, что лимит равен нулю, и, соответственно, организация не вправе хранить деньги в кассе на конец дня (постановления Верховного Суда РФ от 12.09.2014 N 11-АД14-21, Семнадцатого ААС от 24.07.2018 N 17АП-8473/18).

Обязанность предоставлять лимит остатка в банк Указанием N 3210-У не установлена.

При осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо учитывать положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ), а также принятые в его исполнение документы.

Внимание

С 3 июля 2018 года кассовая техника применяется в том числе и при наличных расчетах между организациями и/или ИП (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Также использование ККТ обязательно при расчетах между фирмами и предпринимателями с использованием банковских карт и электронных кошельков (ЭСП). Как и ранее, кассовая техника не применяется при безналичных расчетах платежными поручениями между организациями и/или ИП (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-01-15/55185).

При расчетах с физлицами чеки следует пробивать и в случае получения безналичной оплаты (в том числе через интернет), а также при зачете авансов, погашении обязательств встречным предоставлением.

О том, кто может не использовать ККТ после 1 июля 2019 года см. подробнее.

В соответствии со ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Примечание

Расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата предоплат (авансов), включая их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование ломбардами граждан под залог вещей, а также хранение вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50

Типовые проводки к счету 50: по дебету/по кредиту

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса", к которому могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса" и др.

При поступлении наличной выручки в денежные ящики ККТ (при каждом пробитии) чека проводка по дебету счета 50 не оформляется. Ее делают в конце дня (смены) на основании z-отчета при сдаче кассиром выручки из денежного ящика ККТ в главную кассу организации.

При этом реализация товаров покупателям - физическим лицам в розничной торговле может быть отражена без использования счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

Дебет	Кредит	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Если же оформляются расчеты с покупателями по договору поставки, то использование счета 62 обязательно:

Дебет	Кредит	Описание
50	62	получена оплата (предварительная оплата) от покупателя (на основании приходного кассового ордера)
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от продажи

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

В письме ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941@ указано, что недопустимо самостоятельное определение руководителем экономического субъекта форм учетных документов, использование которых установлено законодательством о применении ККТ и связано, в частности, с исполнением налоговыми органами контрольных функций в сфере ее применения.

Внимание

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, далее - Типовые правила) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ. Однако в связи с изменением законодательства о ККТ Типовые правила не подлежат обязательному применению (см. письмо Минфина России от 01.06.2017 N 03-01-15/34152). По нашему мнению, правила могут использоваться в качестве ориентира, поскольку только в них четко описаны действия участников расчетов (кассира ККТ, главного кассира и пр.).

В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

Порядок работы кассира-операциониста с ККТ в течение смены определен Разделом 4 Типовых правил. Кассир-операционист обязан получить от покупателей (клиентов) деньги за товары согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в ценнике на продаваемый товар, в следующем порядке:

а) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);

б) напечатать чек - при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;

в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

По окончании смены, при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен (п. 6.1 Типовых правил):

- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру (форма КО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) старшему (главному) кассиру (или инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Выручка должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ.

По окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты оформляется приходный кассовый ордер (форма КО-1) на общую сумму принятых наличных денег. По каждому приходному кассовому ордеру, оформленному на полученные наличные деньги, кассир делает запись в кассовой книге (форма КО-4) (п. 4.6 Указания N 3210-У).

Внимание

Применение форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, утвержденных постановлением Госкомстата России N 132, не требуется при переходе на онлайн-кассы. Это связано с тем, что обновленный Закон N 54-ФЗ такого требования не содержит. Все фискальные данные передаются в момент расчета в виде документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных (за некоторыми исключениями).

Пользователи онлайн-ККТ не обязаны заполнять утвержденные ранее формы, включая КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам", КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

См. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-01-15/19821.

Формы документов Пример Журнала кассира-операциониста КМ-4 Пример Справки-отчета кассира-операциониста КМ-6 Пример Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 Пример приходного кассового ордера КО-1 Пример кассовой книги КО-4

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Под реализацией товаров согласно ст. 39 НК РФ понимается передача права собственности на них.

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В розничной торговле в общем случае (если законом или договором не предусмотрено иное) момент передачи товара покупателю (переход права собственности на товар) совпадает с моментом выдачи ему кассового чека. Следовательно, в общем случае выручка (доход) от розничной продажи фиксируется на момент выдачи чека.

НДС

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) должен предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость.

В случае если товары реализуются населению по розничным ценам, то в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется.

Внимание

С 1 января 2018 года на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС выделяется (Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ). Это правило связано с новым порядком использования ККТ.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Пример

Организация реализует товары в розницу. Наличные расчеты с покупателями за реализованный товар осуществляются с применением ККТ. Выручка, определенная по показаниям суммирующих счетчиков, за рабочий день составила 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Полученная за операционный день выручка сдается в центральную кассу организации.

В бухгалтерском учете на основе отчета кассира-операциониста производятся записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	240 000	отражена выручка, поступившая в кассу

Возможные риски

Можно ли сдавать наличную денежную выручку из денежного ящика ККТ в кассу предприятия не в тот день, когда она получена через ККТ от покупателей, а на следующий день, например, в связи с особыми условиями ведения деятельности?

Некоторые специалисты считают, что порядок ведения кассовых операций, в том числе кассовой книги, следует закрепить в учетной политике организации с учетом специфики ее деятельности.

Отрицательная практика

Наличие в приказе об учетной политике особого порядка не всегда может являться основанием для освобождения организации от административной ответственности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 N А33-441/2009).

А ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что организации обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах).

Невнесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах в день их поступления (несвоевременное внесение) является неоприходованием денежных средств в кассу (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-6052/2009).

Акты судебных органов: (-) постановление Пятнадцатого ААС от 20 октября 2015 г. N 15АП-16679 (-) постановление Четырнадцатого ААС от 9 сентября 2014 г. N 14АП-5759/14 (-) постановление Седьмого ААС от 18 июля 2013 г. N 07АП-4649/13 (-) постановление Двенадцатого ААС от 18 июня 2013 г. N 12АП-3545/13 (-) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 ноября 2010 г. N Ф03-6354/2010 (-) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 ноября 2010 г. по делу N А53-10624/2010 (-) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N А33-441/2009 (-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 октября 2009 г. N А32-7385/2009-30/83-37АЖ (-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2009 г. N А56-5461/2009 (-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. N А56-60360/2008 (-) постановление ФАС Поволжского округа от 17 августа 2009 г. N А12-5358/2009 (-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. N А53-6052/2009

Положительная практика

В то же время сдача выручки в кассу организации на следующий день при наличии соответствующих обстоятельств не всегда рассматривается судом как нарушение положений порядка ведения кассовых операций. В письме Минфина России от 11.06.2009 N 03-01-15/6-311 также указывалось, что в кассовой книге выручка отражается согласно внутреннему распоряжению руководителя или целиком на день снятия z-отчета, или целиком за предыдущий день.

Акты судебных органов: (+) постановление Шестого ААС от 3 марта 2014 г. N 06АП-473/14 (+) постановление Второго ААС от 12 декабря 2013 г. N 02АП-9451/13 (+) постановление Девятого ААС от 18 июня 2013 г. N 09АП-14607/13 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 27 декабря 2010 г. по делу N А12-12488/2010 (+) постановление ФАС Центрального округа от 29 октября 2010 г. по делу N А35-12310/2009 (+) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2010 г. N А33-16067/2009 (+) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2008 г. N А74-1818/2008-Ф02-5968/2008

Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации

Выручка, полученная с применением ККТ, сдается в главную кассу организации. Как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список