Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2012 г. N 20-14/036746@ Об отсутствии обязанности подавать налоговую декларацию при продаже земельного участка, находящегося в собственности более трех лет, об обязанности декларировать доход при продаже дома, расположенного на этом земельном участке, находящегося в собственности менее трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2012 г. N 20-14/036746@

Вопрос: Свидетельство на землю было первоначально получено собственником в 1992 году. В 2011 году этим же собственником было получено новое свидетельство. Нужно ли декларировать доход от продажи в 2011 году участка и домика на нем?

Ответ: Так как реализованный земельный участок находился в собственности с 1992 года, то есть более трех лет, доход от продажи земельного участка не подлежит налогообложению.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу, находящегося в Российской Федерации.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен статьей 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи недвижимого и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что реализованный земельный участок находился в собственности (как следует из обращения) с 1992 года, то есть более трех лет, доход от продажи земельного участка не подлежит налогообложению.

У физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случаях, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства декларации по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

В отношении указанных доходов статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - 30%).

При этом при определении размера налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, садовых домиков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учитывая изложенное, если садовый домик до момента реализации находился в собственности менее трех лет (срок нахождения реализованного имущества в собственности исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним), налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с полученных доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова