Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/40259@ О порядке уплаты налога при продаже квартиры, в случае когда одна часть квартиры была в собственности у физического лица более трех лет, а вторая - получена по наследству менее трех лет назад

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/40259@

Вопрос: Одна часть квартиры была в собственности у физического лица более трех лет, вторая - получена по наследству менее трех лет назад. Каков порядок уплаты налога при продаже данной квартиры?

Ответ: Право собственности на указанную в обращении квартиру возникло у налогоплательщика с момента приобретения квартиры, а не с даты получения 1/2 доли в квартире по наследству. В случае реализации квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации не возникает.

Согласно статье 244 Гражданского кодекса РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

Исходя из положений пункта 40 раздела IV постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.98 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" при регистрации права общей долевой собственности, возникающего в соответствии с законом с момента государственной регистрации, запись о праве каждого участника долевой собственности идентифицируется одним номером государственной регистрации.

Кроме того, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый номер присваивается только объекту недвижимости в целом.

Таким образом, у участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом.

При этом, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь.

Таким образом, право участника долевой собственности на имущество возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.

Соответственно моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество (основание: разъяснение Министерства финансов Российской Федерации от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58).

Следовательно, право собственности на указанную в обращении квартиру возникло у налогоплательщика с момента приобретения квартиры, а не с даты получения 1/2 доли в квартире по наследству.

Плательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего налогоплательщику.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом обязанность по представлению налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в таком случае не предусмотрена.

Учитывая вышеизложенное, а также обстоятельства обращения, в случае реализации квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации не возникает.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

В.А. Носенков