Вопрос: Возможен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов по договору добровольного страхования товаров, приобретенных и находящихся в пути (транспортировка железнодорожным транспортом в рамках договора транспортной экспедиции), а также товаров, переданных на хранение другой организации? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2012 г.)

Возможен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов по договору добровольного страхования товаров, приобретенных и находящихся в пути (транспортировка железнодорожным транспортом в рамках договора транспортной экспедиции), а также товаров, переданных на хранение другой организации?

Организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для последующей их реализации, а также собственником товаров, переданных на хранение, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организации расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества.

Пунктом 6 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

В соответствии со статьей 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по поименованным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ видам добровольного страхования имущества, которые включают:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

- добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

- добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

При этом перечень видов добровольного страхования, расходы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли, является исчерпывающим.

Пунктом 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы такие имущественные интересы, как риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).

Пункт 2 статьи 38 НК РФ под имуществом определил виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" к видам страхования, осуществляемого страховщиком, относится в том числе страхование грузов (п. 10 Закона N 4015-1) и страхование имущества юридических лиц (п. 12 Закона N 4015-1).

Учитывая изложенное, организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для последующей их реализации, а также собственником товаров, переданных на хранение, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/057964@ от 2 июля 2012 г.