Вопрос: Могут ли быть признаны документально подтвержденными расходы организации на доставку, осуществляемую "Почтой России" в рамках договора на оказание услуг, если по итогам месяца оформляется акт оказанных услуг, а по каждой пересылке выдается собственный бланк "Почты России", в котором указано, от кого и кому осуществляется доставка? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2012 г.)

Могут ли быть признаны документально подтвержденными расходы организации на доставку, осуществляемую "Почтой России" в рамках договора на оказание услуг, если по итогам месяца оформляется акт оказанных услуг, а по каждой пересылке выдается собственный бланк "Почты России", в котором указано, от кого и кому осуществляется доставка?

Такой первичный документ, как акт который, содержит все обязательные реквизиты, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг заказчиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы.

Единственное требование НК РФ - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные указанным федеральным законом.

Кроме того, статьей 313 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

При этом подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом такой первичный документ, как акт, содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг заказчиком, следовательно подтверждает расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/069586@ от 1 августа 2012 г.