Вопрос: В каком размере уплачивает НДФЛ гражданин Республики Беларусь, работающий в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2012 г.)

В каком размере уплачивает НДФЛ гражданин Республики Беларусь, работающий в Российской Федерации?

Если работодателем с гражданами Республики Беларусь заключаются долгосрочные трудовые договоры, предусматривающие нахождение таких физических лиц на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, то доходы, полученные такими гражданами от выполнения трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на территории России.

Налогообложение доходов физических лиц в РФ осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В этой связи при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в РФ.

До момента, пока время нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30%.

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде. Налоговым периодом признается календарный год.

После того как физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Одновременно УФНС России по г. Москве обращает внимание, что налогообложение граждан Республики Беларусь производится с учетом положений Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 21 "Недискриминация" Соглашения граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах.

Пунктом 1 статьи 1 Протокола предусмотрено, что вознаграждение, получаемое гражданином Республики Беларусь в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации в течение периода нахождения в России не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в Российской Федерации в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в Российской Федерации, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если работодателем с гражданами Республики Беларусь заключаются долгосрочные трудовые договоры, предусматривающие нахождение таких физических лиц на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, то доходы, полученные такими гражданами от выполнения трудовых обязанностей в РФ, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации.

Исходя из ситуации, изложенной в обращении, налогоплательщик, являясь гражданином Республики Беларусь, получил доход от российской организации за период с 12 июля по 2 августа 2012 года. Время нахождения в Российской Федерации в 2012 году составляет менее 183 дней, и соответственно гражданин Белоруссии не является налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, налогообложение доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на даты выплаты доходов с 12 июня по 2 августа 2012 года производится по налоговой ставке 30%.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/078561@ от 23 августа 2012 г.