Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2012 г. N 20-14/55130@ О необходимости уплаты НДФЛ, в случае когда физическое лицо приобрело три участка, которые впоследствии были объединены в один в 2007 г., а в 2011 г. произошло разделение и продажа одного из участков

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июня 2012 г. N 20-14/55130@

Вопрос: Физическое лицо приобрело три участка, которые впоследствии были объединены в один. Затем, в 2011 году, произошло разделение и продажа одного из участков. Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ, если участки были приобретены в 2007 году?

Ответ: В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. На дату государственной регистрации перехода права собственности данный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, и следовательно, доход, полученный физическим лицом в результате продажи этого земельного участка, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, в соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

В соответствии со статьей 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной указанным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В соответствии с изложенным, если на дату государственной регистрации перехода права собственности (дату государственной регистрации прав) продаваемый участок находился в собственности налогоплательщика более трех лет, то доход, полученный физическим лицом в результате продажи этого земельного участка, не подлежит налогообложению.

Как следует из представленных копий документов, 17 июня 2011 года налогоплательщик продал земельный участок, право собственности на который согласно свидетельству о государственной регистрации права было зарегистрировано 9 июня 2011 года. То есть с момента государственной регистрации права собственности продавца на земельный участок до момента перехода права собственности при продаже данного земельного участка прошло менее месяца.

Таким образом, на дату государственной регистрации перехода права собственности данный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет и, следовательно, доход, полученный физическим лицом в результате продажи этого земельного участка, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Одновременно УФНС России по г. Москве информирует налогоплательщика, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде, в частности, от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

В отношении дохода от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрена обязанность данного налогоплательщика самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Одновременно согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова