Вопрос: Могут ли быть признаны у некоммерческой организации в качестве безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли убытки в виде просроченной дебиторской задолженности по членским взносам? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2012 г.)

Могут ли быть признаны у некоммерческой организации в качестве безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли убытки в виде просроченной дебиторской задолженности по членским взносам?

Как членские взносы, уплачиваемые некоммерческой организации, так и убытки в виде безнадежных долгов, возникших из дебиторской задолженности по членским взносам, не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы статьи 251 НК РФ, является исчерпывающим.

Так, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Следовательно, при условии раздельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К указанным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги:

- перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации.

Таким образом, учитывая вышеприведенные положения статей 251 и 252 Налогового кодекса РФ, как членские взносы, уплачиваемые некоммерческой организации, так и убытки в виде безнадежных долгов, возникших из дебиторской задолженности по членским взносам, не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/082387@ от 3 сентября 2012 г.