Вопрос: Каким образом банк должен корректировать для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов, начисленных по срочному вкладу физического лица, в случае досрочного расторжения этим лицом договора срочного вклада? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2012 г.)

Каким образом банк должен корректировать для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов, начисленных по срочному вкладу физического лица, в случае досрочного расторжения этим лицом договора срочного вклада?

При досрочном погашении долгового обязательства банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ).

Согласно статье 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 291 к расходам банков в целях главы 25 НК РФ отнесены расходы в виде процентов по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления доходов и расходов, определяют сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из предусмотренных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. На это указано в пункте 4 статьи 328 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства (в рассматриваемом случае досрочном расторжении договора срочного вклада) банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора, путем подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные (налоговые) периоды, соответствующие периоду фактического нахождения денежных средств во вкладе.

Порядок представления и уточнения налоговой декларации установлен в статьях 80 и 81 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/2/32.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/094334@ от 4 октября 2012 г.