Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 2009 г. N ВАС-12245/08 Суд отказал в удовлетворении требования в части признания недействительным решения налоговой инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности, указав на обязанность налогового агента по удержанию и (или) перечислению налогов

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 2009 г. N ВАС-12245/08

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе

председательствующего судьи Н.Г. Вышняк,

судей Т.В. Завьяловой и В.М. Тумаркина

рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ул. Новая Басманная, д. 2, Москва, 107174) от 01.09.2009 о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.06.2009 по делу N А40-47442/07-139-310 Арбитражного суда города Москвы по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (пр. Черепановых, д. 12/9, стр. 1, Москва, 125239) о признании частично недействительным решения от 12.03.2007 N 57-11/139302 и требования от 17.08.2007 N 75/1.

Суд установил:

решением Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2007 заявленные обществом требования частично удовлетворены;

постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2008 решение суда первой инстанции от 17.12.2007 оставлено без изменения, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.06.2008 названные судебные акты в части признания недействительным решения и требования инспекции об уплате налогов, пеней и штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов отменены. В отмененной части дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда города Москвы от 05.09.2008 решение инспекции от 12.03.2007 N 57-11/139302 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признано недействительным. В соответствующей части требование инспекции от 17.08.2007 N 75/1 об уплате налога, пеней и штрафа признано недействительным, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 решение суда первой инстанции от 05.09.2008 изменено в части сумм налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа, включенных в требование от 17.08.2007 N 75/1.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 03.06.2009 решение суда первой инстанции от 05.09.2008 и постановление суда апелляционной инстанции от 19.01.2009 в части признания недействительным решения инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса, отменил, в удовлетворении заявленного обществом требования в этой части отказал.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, общество утверждает о нарушении единообразия в толковании и применении судом кассационной инстанции положений Кодекса и просит постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.06.2009 отменить, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 оставить без изменения.

Общество полагает, что не обязано удерживать и перечислять налог с доходов, выплаченных обществом в 2003 году иностранным организациям (государственному акционерному обществу "Латвияс дзелзцельш", акционерному обществу "Лиетувос гележинлеляй", акционерному обществу "Эстонская железная дорога"), не осуществляющим деятельность через постоянные представительства в Российской Федерации и получающим доходы (за перевозку пассажиров, багажа, грузобагажа, почты и оказанные сервисные услуги в вагонах, принадлежащих иностранным железным дорогам) из Российской Федерации, поскольку общество не вступало в гражданско-правовые отношения с названными иностранными организациями, услуги оказаны пассажирам и грузоотправителям, а не обществу за пределами Российской Федерации, общество собирает плату за проезд и перевозку багажа и грузов из Российской Федерации и в этих отношениях выступает агентом, перераспределяющим доходы от перевозки. Общество не является ни источником доходов, ни источником выплаты доходов.

В обоснование общество ссылается на подпункт 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса, пункт 2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Правила комплексных расчетов между железнодорожными администрациями государств - участников Содружества Независимых Государств, Латвийской Республики, Литовской Республики, Эстонской Республики, утвержденных на двенадцатом заседании Совета по железнодорожному транспорту от 10.12.1994, Соглашение о международном пассажирском сообщении (тарифное руководство N 10-А), письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-08-05.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду Соглашение о международном пассажирском сообщении (СМПС) от 1 ноября 1951 г.

Проверив доводы, изложенные в заявлении, и судебные акты коллегия судей считает, что оснований для передачи дела N А40-47442/07-139-310 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемого постановления суда кассационной инстанции не имеется.

В 2003 году международные соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы между Российской Федераций, Латвией, Литвой и Эстонией отсутствовали, поэтому налогообложение иностранных организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Кодекса.

Плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации как осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, так и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, перечислены в статье 309 Кодекса (статья 246, пункт 3 статьи 247 Кодекса).

В качестве доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, значатся доходы от международных перевозок. Названные доходы Кодекс отнес к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса).

В целей применения статьи 309 Кодекса международными перевозками признаются любые перевозки железнодорожным транспортом, за исключением транзитных перевозок (если перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации).

Согласно Соглашению между железнодорожными администрациями государств-участников Содружества Независимых Государств, Латвийской Республики, Литовской Республики, Эстонской Республики об особенностях применения отдельных норм Соглашения о международном пассажирском сообщении от 28.05.1997 железнодорожные администрации Российской Федерации и названных республик в целях совершенствования организации пассажирских перевозок в прямом международном железнодорожном пассажирском сообщении договорились о том, что перевозка пассажиров, багажа и грузобагажа между станциями железных дорог осуществляется на основании Соглашения о международном пассажирском сообщении (СМПС).

Согласно статье 41 СМПС железная дорога отправления или железная дорога назначения обязана уплатить другим заинтересованным дорогам причитающуюся им часть платы за проезд пассажиров, за перевозку багажа или товаробагажа, которую она взыскала или которую должна была взыскать. Расчеты между железными дорогами производятся на основании Плавил о расчетах в международном пассажирском и железнодорожном грузовом сообщении.

Правила комплексных расчетов между железнодорожными администрациями государств-участников Содружества, Латвийской Республики, Литовской Республики, Эстонской Республики предусматривают расчеты между дорогами в акцептном и безакцептном порядке за перевозку пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, почты и другие работы и услуги, предусмотренные двусторонними или многосторонними соглашениями, договорами и другими решениями между железнодорожными администрациями.

Из указанного следует, что перевозка в прямом международном железнодорожном пассажирском сообщении между участниками названных международных соглашений осуществляется на платной основе. Этими же соглашениями предусмотрены основания для взаимных расчетов.

Платность услуг означает возникновение дохода у соответствующей железной дороги как российской, так и иностранной.

Кодексом установлены вполне определенные правила налогообложения иностранных железнодорожных перевозчиков, получающих доходы от российских организаций, которые в этой связи являются налоговыми агентами.

Положения, аналогичные подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса, содержатся и в Методических рекомендациях по применению отдельных положений главы 25 Кодекса, на которое ссылается общество (пункт 4.7), поэтому необходимости идентификации источника дохода и источника выплаты дохода нет.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно - выполнение налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами уполномоченных государственных органов (упомянутые разъяснения по смыслу и содержанию должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение вне зависимости от даты издания разъяснений).

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.03.2006 N 03-08-05, о котором упоминает общество, сообщается о налогообложении при транзитных перевозках применительно к подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса. В 2003 году общество не могло выполнять разъяснение Минфина России, изданное в 2006 году, каких-либо данных о налогообложении инспекцией выплат по транзитным перевозка обществом не приведено. Поэтому указанное письмо не может быть признано обстоятельством, исключающим вину общества в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, оснований, установленных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены в порядке надзора вступившего в законную силу постановления суда кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд определил:

в передаче дела N А40-47442/07-139-310 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.06.2009 отказать.

Председательствующий судья

Н.Г. Вышняк

Судья

Т.В. Завьялова

Судья

В.М. Тумаркин