Энциклопедия решений. Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Одним из способов организации аналитического учета в организациях госсектора является обособленный учет операций, осуществляемых в рамках различных видов деятельности (финансового обеспечения). Его применение позволяет обеспечить раздельный учет активов и обязательств с учетом требований нормативных правовых актов, определяющих специфику правового положения госучреждений, в том числе и в целях налогового учета.

В соответствии с п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), при утверждении Рабочего плана счетов госучреждений применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

По общему правилу активы (обязательства) должны учитываться с указанием кода того вида финансового обеспечения (деятельности), в рамках которого они были приобретены (получены, возникли). В свою очередь, расходы по текущему содержанию имущества должны осуществляться прежде всего в рамках того вида финансового обеспечения (деятельности), по которому такое имущество числится в бухгалтерском (бюджетном) учете.

В настоящее время казенные учреждения осуществляют только бюджетную деятельность и деятельность со средствами во временном распоряжении и, соответственно, применяют только коды вида деятельности 1 и 3. Казенные учреждения, участвующие в программах ОМС, операции со средствами ОМС также должны учитывать с кодом вида деятельности 1, но одновременно обязаны организовать раздельный учет соответствующих операций на отдельных аналитических счетах, предусмотренных Рабочим планом счетов (письмо Минфина России от 27.12.2012 N 12-07-12/8282).

При формировании Рабочего плана счетов бюджетных (автономных) учреждений могут использоваться все перечисленные выше коды видов финансового обеспечения (деятельности).

Естественно, что в бюджетных (автономных) учреждениях достаточно часто возникает необходимость в "переводе" активов, а в отдельных случаях и обязательств, с одного кода вида деятельности на другой. Такой перевод может быть обусловлен, например, изменением характера использования имущества или же решением об изменении финансовых источников его содержания.

Перевод нефинансовых активов с кода 2 "Приносящая доход деятельность" на код вида финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания", по сути, не будет противоречить положениям действующего законодательства. В то же время подобный перевод возможен только в порядке, согласованном с учредителем, при условии выполнения госзадания в полном объеме и с должным качеством. Кроме того, при определении размеров субсидий в целях перевода активов на код 4 могут предусматриваться соответствующие объемы денежных средств.

Оплата же любых обязательств, возникших в рамках деятельности по выполнению госзадания (код 4), за счет средств от приносящей доход деятельности практикуется достаточно широко.

Перевод нефинансовых активов, приобретенных за счет средств субсидий, на код 2 в связи с их использованием исключительно в целях приносящей доход деятельности, как минимум, не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства (см., например, письмо Минфина России от 13.09.2012 N 02-06-10/3694).

Аналогично, за счет средств субсидий не должны погашаться обязательства, возникающие в рамках приносящей доход деятельности.

Внимание

В настоящее время руководитель бюджетного (автономного) учреждения может принимать решение о направлении денежных средств в пределах их остатка на лицевом счете (счете) на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). В данном случае речь идет об эффективном использовании временно свободных средств с последующим их восстановлением.

Подобная процедура не может осуществляться в отношении бюджетных средств, а также средств субсидий на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений.

А вот использование средств от приносящей доход деятельности (код 2) на погашение обязательств, учитываемых с кодами видов деятельности 1, 4, 5, 6, вполне допустимо. Более того, средства субсидий на выполнение госзадания (код 4) могут использоваться (с последующим восстановлением) на погашение обязательств, учитываемых, например, с кодом вида деятельности 2, конечно, если подобное решение не приводит к снижению качества или объема оказываемых учреждением госуслуг (выполняемых работ) (см., в частности, письмо Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3517).

Достаточно широкое распространение в настоящее время получила практика перевода нефинансовых активов на те коды видов финансового обеспечения, за счет которых осуществляется их текущее содержание. Речь прежде всего идет об имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств субсидий на иные цели (субсидий на цели осуществления капитальных вложений), которое должно приниматься к учету при выбытии из состава вложений уже с кодом 4. В настоящее время такие операции отражаются в учете с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (см. в частности, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/