Энциклопедия решений. Пример. Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента в случае, если сумма исчисленного налоговым агентом НДС не подлежит налоговому вычету (для госсектора)

Пример. Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента в случае, если сумма исчисленного налоговым агентом НДС не подлежит налоговому вычету (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Казенное учреждение арендует у уполномоченного органа государственной власти имущество, числящееся в составе казны публично-правового образования и в установленном порядке выполняет обязанности налогового агента. Арендуемое имущество используется основной деятельности, не облагаемой НДС. Ежемесячная сумма арендной платы согласно договору составляет 118 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (НДС). При этом налоговая база определяется арендатором указанного имущества (налоговым агентом) отдельно по каждому арендованному объекту. Арендаторы (налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Положения налогового законодательства не увязывают возникновение обязанностей налогового агента по уплате НДС с наличием у арендатора статуса плательщика данного налога, поэтому налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже если они сами не являются плательщиками НДС либо освобождены от этой обязанности.

В данном случае начисленная казенным учреждением, как налоговым агентом, сумма НДС с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей отражается по дебету счета 0 302 24 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" и кредиту счета 0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 102 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н).

В бюджетном учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 224	КРБ 1 302 24 730	118 000, 00	Учтены расходы учреждения по арендной плате (в полной сумме платежей по договору, включая НДС);
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 303 04 730	18 000, 00 (118 000 х 18 / 118)	Отражена сумма НДС, удержанная учреждением (как налоговым агентом) из причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей
КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224	100 000, 00	Перечислена арендная плата (без НДС)
КРБ 1 303 04 830	КРБ 1 304 05 224	18 000, 00	Перечислена удержанная сумма НДС

Тема

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

См. также

Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (для госсектора)

Подстатья 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

Определение налоговой базы по НДС при предоставлении на территории РФ органами государственной власти, местного самоуправления имущества в аренду