Энциклопедия решений. Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (для госсектора)

Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ). Нормами главы 21 НК РФ определено, что плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Положения данного пункта применяются при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ;

- НДС был уплачен организацией в качестве налогового агента.

Соответственно, до перечисления суммы НДС в доход бюджета, "входной" налог продолжает числиться в учете госучреждения - налогового агента на счете 210 12 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Пример

Бюджетное (автономное) учреждение арендует у уполномоченного органа государственной власти имущество, числящееся в составе казны публично-правового образования и в установленном порядке выполняет обязанности налогового агента. Арендуемое имущество используется в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Ежемесячная сумма арендной платы согласно договору составляет 118 000 руб.

В бухгалтерском учете в данном случае следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма руб	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 210 12 560	2 302 24 730	2 210 12 000	2 302 24 000	18 000, 00 (118 000 х 18 / 118)	Учтена сумма НДС, исчисленная налоговым агентом - арендатором
2 109 60 224	2 302 24 730	2 109 60 224	2 302 24 000	100 000, 00 (118 000 - 18 000)	Учтена сумма арендной платы (без НДС)
2 302 24 830	2 303 04 730	2 302 24 000	2 303 04 000	18 000, 00	Сумма исчисленного НДС удержана учреждением - налоговым агентом из арендной платы
2 302 24 830	2 201 11 610	2 302 24 000	2 201 11 000	100 000, 00	Перечислена арендная плата, уменьшенная на сумму удержанного НДС
	Увеличение 18 (244 КВР 224 КОСГУ)		Увеличение 18 (244 КВР 224 КОСГУ)
2 303 04 830	2 201 11 610	2 303 04 000	2 201 11 000	18 000, 00	Сумма удержанного НДС перечислена в бюджет
	Увеличение 18 (244 КВР 224 КОСГУ)		Увеличение 18 (244 КВР 224 КОСГУ)
2 303 04 830	2 210 12 660	2 303 04 000	2 210 12 000	18 000, 00	Сумма НДС, удержанная с арендной платы, принята к налоговому вычету

Темы

Расчеты по налоговым вычетам по НДС. Счет 210 10 (для госсектора)

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

См. также

Пример. Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента в случае, если сумма исчисленного налоговым агентом НДС не подлежит налоговому вычету (для госсектора)

Учет расчетов по НДС при получении аванса (предоплаты) (для госсектора)

Распределение "входного" НДС между облагаемыми и не облагаемыми операциями (для госсектора)

Учет расчетов при осуществлении вычета НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (для госсектора)