Энциклопедия решений. Пример. Учет материальных ценностей, поступающих по результатам списания нефинансовых активов (для госсектора)

Пример. Учет материальных ценностей, поступающих по результатам списания нефинансовых активов (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В Инструкциях по применению Планов счетов приведены корреспонденции, в соответствии с которыми материальные запасы, полученные от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, приходуются сразу же на счет 0 105 00 000 "Материальные запасы".

В то же время согласно п. 106 Инструкции N 157н на момент оприходования полученных таким образом материальных ценностей их фактическая стоимость может быть не сформирована - текущую оценочную стоимость поступивших активов может понадобиться увеличить на стоимость доставки или суммы, уплачиваемые за приведение имущества в состояние, пригодное для использования. В подобных ситуациях формирование фактической стоимости материальных запасов должно осуществляться в общеустановленном порядке на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ по общему правилу в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам.

Пример

Бюджетное (автономное) учреждение на основании решения, согласованного учредителем, осуществляет списание автомобиля, числящегося в составе особо ценного движимого имущества, по причине физического износа.

Первоначальная стоимость автомобиля 498 000 руб., сумма начисленной амортизации - 456 500 руб.

Автомобиль передан в специализированную организацию, в которой были произведены следующие работы:

1) демонтаж годных к использованию узлов (агрегатов) на сумму 2 360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.);

2) приведение узлов (агрегатов) в состояние, пригодное к использованию (очистка, промывка, мелкий ремонт) на сумму 590 руб. (в т. ч. НДС - 90 руб.);

3) разборка автомобиля на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1 800 руб.) (в результате получены металлолом и детали, не подлежащие вторичной переработке).

Работы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности.

Комиссией учреждения определена оценочная стоимость, материальных запасов, переданных учреждению по результатам разборки (утилизации) автомобиля:

- узлы (агрегаты) - 5 000 руб.;

- металлолом - 7 000 руб.

Полученные узлы (агрегаты) планируется использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Металлолом подлежит дальнейшей реализации. Детали, не подлежащие вторичной переработке, будут передаваться на утилизацию.

Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождаются от обложения НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Порядок отнесения конкретных материальных ценностей к "лому и отходам черных и цветных металлов" в целях применения главы 21 НК РФ приведен в письме Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-07/32.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации "входной" НДС, предъявленный специализированной организацией, в полном объеме включается в стоимость соответствующего имущества, работ и не принимается к вычету (п. п. 23, 47, 224 Инструкции N 157н, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
4 101 25 310 (Имущество, переданное на разборку)	4 101 25 310	4 101 25 000 (Имущество, переданное на разборку)	4 101 25 000	456 500, 00	Автомобиль передан в специализированную организацию на разборку
Увеличение 50 (Имущество, переданное на разборку)		Увеличение 50 (Имущество, переданное на разборку)
2 401 20 226	2 302 26 730	2 401 20 226	2 302 26 000	2 360, 00	Учтены расходы на демонтаж годных к использованию узлов (агрегатов) (с учетом НДС)
2 401 20 226	2 302 26 730	2 401 20 226	2 302 26 000	11 800, 00	Учтены расходы по разборке автомобиля (с учетом НДС)
2 106 34 340	2 302 26 730	2 106 34 000	2 302 26 000	590, 00	В составе вложений учтены затраты на промывку и очистку узлов (агрегатов) (с учетом НДС)
2 106 34 340	2 401 10 172	2 106 34 000	2 401 10 172	5 000, 00	Полученные узлы (агрегаты) учтены в составе вложений по оценочной стоимости
2 105 36 340	2 401 10 172	2 105 36 000	2 401 10 172	7 000, 00	Полученный металлолом учтен по оценочной стоимости
2 302 26 830	2 201 11 610	2 302 26 000	2 201 11 000	14 750, 00	Оплачена стоимость выполненных работ
	Увеличение 18 (226 КОСГУ)		Увеличение 18 (226 КОСГУ)
					По окончании мероприятий по разборке автомобиля в учете отражено:
4 104 25 410	4 101 25 410 (Имущество, переданное на разборку)	4 104 25 000	4 101 25 000 (Имущество, переданное на разборку)	456 500, 00	- списание суммы начисленной по нему амортизации;
4 401 10 172	4 101 25 410 (Имущество, переданное на разборку)	4 401 10 172	4 101 25 000 (Имущество, переданное на разборку)	41 500, 00 (498 000 - 456 500)	- списание остаточной стоимости;
	Уменьшение 50 (Имущество, переданное на разборку)		Уменьшение 50 (Имущество, переданное на разборку)		- выбытие с забалансового учета
2 105 36 340	2 106 34 340	2 105 36 000	2 106 34 000	5 590, 00 (5 000 + 590)	Полученные узлы (агрегаты) учтены в составе материальных запасов по сформированной фактической стоимости

Пример

Казенное учреждение по причине физического износа списывает деревянную мебель общей балансовой стоимостью 120 000 руб. (амортизация начислена полностью). Одновременно к учету принимаются расходные материалы, получаемые при разборке данной мебели, общей оценочной стоимостью - 10 000 руб. (стоимость определена профильной комиссией). Данные материалы подлежат дальнейшему использованию в основной деятельности казенного учреждения.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 105 36 340	КДБ 1 401 10 172	10 000, 00	Расходные материалы, полученные при разборке мебели, учтены по оценочной стоимости
КРБ 1 104 36 410	КРБ 1 101 36 410	120 000, 00	По окончании мероприятий по разборке в учете отражено списание предметов мебели

Тема

Организация учета материальных ценностей, поступающих по результатам списания, разукомплектации имущества, ремонтных работ (для госсектора)

См. также

Операции по реализации бюджетными (автономными) учреждениями имущества

Вложения в материальные запасы (для госсектора)

Первичные документы по учету материальных запасов (для госсектора)

Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли)

Списание государственного и муниципального имущества