Энциклопедия решений. Порядок применения счетов 2 210 06 000, 7 210 06 000 в бюджетном и автономном учреждениях

Порядок применения счетов 2 210 06 000, 7 210 06 000 в бюджетном (автономном) учреждении

Принципиальная позиция специалистов финансового ведомства заключается в том, что движимое имущество, поступающее в бюджетные (автономные) учреждения в рамках любых видов деятельности, должно учитываться в составе особо ценного только на основе стоимостных и иных критериев отнесения к такому имуществу, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 и принятыми в развитие этого постановления правовыми актами.

Подобная правовая позиция прослеживается, в частности, в письмах Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026, от 17.01.2013 N 02-06-07/111.

Таким образом, не имеет значения для отнесения движимого имущества к особо ценному:

- вид деятельности, в рамках которого имущество поступило в учреждение (источник денежных средств, за счет которого произведена оплата);

- факт использования имущества в деятельности по выполнению госзадания (не принципиально, задействовано ли имущество в такой деятельности полностью, используется преимущественно в этой деятельности или вообще не используется в целях выполнения госзадания).

Факт отнесения движимого имущества, приобретенного в рамках вида деятельности "2", к особо ценному вовсе не означает, что в отношении такого имущества учреждение автоматически утрачивает право самостоятельного распоряжения и не отвечает им по своим обязательствам. Именно поэтому специалисты Федерального казначейства в п. 3.3 письма от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3 указывают, что показатель счета 0 210 06 000 не подлежит сверке с Перечнем особо ценного движимого имущества. Впрочем, существует способ, не нарушая "букву закона", отнести особо ценное движимое имущество, приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности, к имуществу, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно и не отвечает по своим обязательствам.

Пример

В рамках вида деятельности "2" особо ценное движимое имущество изначально поступает в самостоятельное распоряжение учреждения. Однако учредителем на основании запроса учреждения может быть проведена некая процедура "закрепления" такого имущества, если оно используется преимущественно в деятельности по выполнению госзадания (письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026). А раз имущество формально закреплено за учреждением, то его содержание можно осуществлять за счет субсидии на выполнение госзадания, а балансовую стоимость - учесть при формировании показателя счета 0 210 06 000.

Попытка дать такой схеме правовую оценку - дело неблагодарное. Что же касается порядка отражения подобного факта хозяйственной жизни в учете, то его желательно отражать одновременно с переводом объекта на учет по виду деятельности "4":

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учредителем принято решение о закреплении за учреждением основного средства - движимого имущества, приобретенного по виду деятельности "2". Имущество учтено в составе особо ценного с одновременным переводом на учет по виду деятельности "4"	2 304 06 830	2 101 30 410
	2 104 30 410	2 304 06 730
	4 101 20 310	4 304 06 730
	4 304 06 830	4 104 20 410
В установленный срок проведена корректировка показателя счета 4 210 06 000 (в том числе с учетом имущества, переведенного с кода "2" на код "4")	4 401 10 172	4 210 06 660

Согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ автономное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, поступающим на баланс в рамках приносящей доход деятельности и, соответственно, отвечает этим имуществом по своим обязательствам. В отношении такого имущества может быть осуществлена процедура "закрепления", описанная выше.

Более того, в действующем законодательстве не содержится запрета на проведение подобного "закрепления" имущества, первоначально принятого к учету по виду деятельности "7". Главное, чтобы решение о "закреплении" не противоречило условиям предоставления средств ОМС, за счет которых приобреталось имущество.

В учете бюджетных (автономных) учреждений может числиться остаток по счетам 2 210 06 000 и 7 210 06 000. Показатели данных счетов формируются исходя из балансовой стоимости имущества, которое одновременно отвечает следующим критериям:

- имущество принято к учету до изменения типа учреждения и перехода "на субсидию";

- объекты закреплены за учреждениями в установленном порядке;

- имущество поступило в рамках видов деятельности "2", "7".

Таким образом, по общему правилу в настоящее время по счетам 2 210 06 000 и 7 210 06 000 отражается только уменьшение стоимости указанного выше имущества (п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н).

Пример

С 1 января 2012 года бюджетное (автономное) учреждение перешло "на субсидию". В 2009 году в рамках приносящей доход деятельности было приобретено и закреплено за учреждением оборудование, которое после изменения типа в установленном порядке учитывается на счете 2 101 24 000 (балансовая стоимость оборудования 600 000 руб.). В 2012 году данное оборудование списывается с учета как пришедшее в негодность (на дату списания начислена амортизация в сумме 500 000 руб).

Кроме того, в 2012 году за счет средств от приносящей доход деятельности приобретен автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 700 000 руб. С учетом его стоимости он учтен в составе особо ценного движимого имущества и включен в соответствующий Перечень. Вместе с тем учреждение не утратило право на самостоятельное распоряжение автомобилем.

Согласно учетной политике, согласованной с учредителем, корректировка показателя счета 0 210 06 000 осуществляется учреждением один раз в год - перед составлением годовой отчетности.

В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны, в частности, следующие записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остатки по счетам
2 101 24 310		2 101 24 000		600 000, 00	"Входящие" остатки по счетам на 1 января 2012 года
	2 210 06 660		2 210 06 000	600 000, 00
2012 год
2 104 24 410	2 101 24 410	2 104 24 000	2 101 24 000	500 000, 00	Списана сумма начисленной амортизации по пришедшему в негодность оборудованию
2 401 10 172	2 101 24 410	2 401 10 172	2 101 24 000	100 000, 00	Списана остаточная стоимость пришедшего в негодность основного средства
2 101 25 310	2 106 21 310	2 101 25 000	2 106 21 000	700 000, 00	Автомобиль принят к учету в составе основных средств
Перед составлением годовой отчетности
2 401 10 172	2 210 06 660	2 401 10 172	2 210 06 000	- 600 000, 00	Методом "Красное сторно" на величину балансовой стоимости выбывшего оборудования уменьшен показатель счета 2 210 06 000.
Балансовая стоимость автомобиля, учтенного в составе особо ценного движимого имущества, показатель счета 2 210 06 000 не увеличивает, так как в отношении этого имущества учреждение не утратило права самостоятельного распоряжения. Соответствующие пояснения приводятся в Пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760)

Тема

Порядок формирования показателя счета 0 210 06 000 в бюджетном (автономном) учреждении

См. также

Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)