Энциклопедия решений. Перевод в бюджетном и автономном учреждениях нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4

Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4

Учет основных средств и иных нефинансовых активов по виду деятельности "2" не является препятствием для их использования по виду деятельности "4" (см. предпоследний абзац письма Минфина России от 31.01.2014 N 02-06-10/3875). И наоборот, ряд нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непотребляемые материальные запасы), учитываемых по виду деятельности "4", если иное не предусмотрено собственником имущества, в установленном порядке могут использоваться в рамках вида деятельности "2".

Специалисты финансового ведомства прямо указывают: перевод нефинансовых активов с вида деятельности "4" на вид деятельности "2" является некорректным (письмо Минфина России от 13.09.2012 N 02-06-10/3694).

Напротив, в ряде случаев бюджетным (автономным) учреждениям желательно осуществлять перевод нефинансовых активов с вида деятельности "2" на вид деятельности "4". Дело в том, что использование такого приема позволяет формировать в учете полную и достоверную информацию о:

- фактической себестоимости государственных (муниципальных) услуг;

- финансовом результате по виду деятельности "4".

К сожалению, в настоящее время не существует объективных критериев, в соответствии с которыми могло бы приниматься решение о переводе нефинансовых активов с вида деятельности "2" на вид деятельности "4". Поэтому такое решение желательно принимать на основании заключения профильной комиссии учреждения, согласно которому имущество полностью или преимущественно используются в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания. Естественно, это заключение должно основываться на соответствующих документах (расчетах). Для перевода с вида деятельности "2" на вид деятельности "4" особо ценного движимого или недвижимого имущества, содержание которого осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности, помимо заключения комиссии обязательно необходимо решение учредителя о его закреплении за учреждением.

Мы не случайно указываем на то, что для перевода нефинансового актива с вида деятельности "2" на вид деятельности "4" достаточно того, чтобы этот актив преимущественно использовался в деятельности по выполнению задания. Дело в том, что значительная часть имущества бюджетных (автономных) учреждений используется одновременно как в деятельности по выполнению задания, так и в приносящей доход деятельности.

Пример

Бюджетным (автономным) учреждением безвозмездно получено от физического лица оборудование (оценочная стоимость - 50 000 руб.), а также расходные материалы к нему (оценочная стоимость - 2 000 руб.).

Имущество не относится к особо ценному, его планируется использовать в рамках деятельности по выполнению задания. Кроме того, согласно распорядку работы учреждения после выполнения планового объема работ в рамках основной деятельности, оборудование будет использоваться для оказания платных услуг.

При определении нормативных затрат, связанных с оказанием услуг в рамках задания, учитывается амортизация оборудования, используемого при оказании этих услуг.

В учете могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 101 34 310	2 401 10 180	2 101 34 000	2 401 10 180	50 000, 00	Безвозмездно получено оборудование
2 105 36 340	2 401 10 180	2 105 36 000	2 401 10 180	2 000, 00	Безвозмездно получены расходные материалы
2 304 06 830	2 101 34 410	2 304 06 000	2 101 34 000	50 000, 00	Оборудование учтено по виду деятельности "4"
4 101 34 310	4 304 06 730	4 101 34 000	4 304 06 000
2 304 06 830	2 105 36 440	2 304 06 000	2 105 36 000	2 000, 00	Расходные материалы учтены по виду деятельности "4"
4 105 36 340	4 304 06 730	4 105 36 000	4 304 06 000
4 109 60 272	4 105 36 440	4 109 60 272	4 105 36 000	2 000, 00	Расходные материалы использованы при оказании услуг в рамках задания
Ежемесячно в течение срока эксплуатации (60 месяцев)
4 109 60 271	4 104 34 410	4 109 60 271	4 104 34 000	833, 33	Начислена амортизация по оборудованию

Как видим, в приведенном выше примере и стоимость расходных материалов, и суммы начисленной по оборудованию амортизации учитываются учреждением при формировании себестоимости госуслуги. Полученный показатель себестоимости госуслуги в данном случае вполне корректно сравнить с ее плановой себестоимостью, определяемой исходя из объема оказанных услуг и нормативных затрат.

В то же время достаточно часто амортизация основных средств не учитывается при определении нормативных затрат, связанных с оказанием услуг (выполнением работ) в рамках задания. При таких обстоятельствах списание сумм начисленной амортизации в дебет счета 4 109 00 000 будет некорректным - информация о фактической себестоимости, учитываемая на счете 4 109 00 000, должна быть сопоставима с информацией о плановой себестоимости, определяемой на основании нормативных затрат.

Пример

Рассмотрим порядок учета оборудования, речь о котором идет в предыдущем примере, для ситуации, в которой определение нормативных затрат осуществляется без учета сумм амортизации.

В учете могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 101 34 310	2 401 10 180	2 101 34 000	2 401 10 180	50 000, 00	Безвозмездно получено оборудование
2 304 06 830	2 101 34 410	2 304 06 000	2 101 34 000	50 000, 00	Оборудование учтено по виду деятельности "4"
4 101 34 310	4 304 06 730	4 101 34 000	4 304 06 000
В течение года начислена амортизация (за 5 месяцев)
4 401 20 271	4 104 34 410	4 401 20 271	4 104 34 000	4 166, 65 (833, 33 х 5 мес.)	Начислена амортизация по оборудованию
Заключение счетов текущего финансового года
4 304 06 830	4 401 30 000	4 304 06 000	4 401 30 000	50 000, 00	Заключение счетов текущего финансового года
4 401 30 000	4 401 20 271	4 401 30 000	4 401 20 271	4 166, 65
Остаток по счету 4 401 30 000
	4 401 30 000		4 401 30 000	45 833, 35 (50 000 - 4 166, 65)	Остаток по счету 4 401 30 000

В этом примере амортизация, начисляемая по оборудованию, не учитывается при формировании фактической себестоимости госуслуги. Тем не менее, перевод оборудования на учет по виду деятельности "4" позволит пользователям отчетности объективно оценить ход выполнения задания - по итогам года финансовый результат по виду деятельности "4" будет увеличен на стоимость поступившего оборудования и постепенно (в течение нескольких лет) будет уменьшаться по мере начисления амортизации.

Конечно, на практике перевод нефинансовых активов с вида деятельности "2" на вид деятельности "4" осуществляется далеко не всегда - достаточно часто активы независимо от порядка их дальнейшего использования продолжают учитываться в рамках того вида деятельности, по которому они изначально поступили, то есть по виду деятельности "2".

Дело в том, что в бюджетных (автономных) учреждениях еще не сформировалась культура применения счета 4 109 00 000 - его основное предназначение заключается в формировании фактической себестоимости госуслуг, которая должна сравниваться с плановой (нормативной) себестоимостью этих услуг (без учета нормативных затрат на содержание имущества). Не очень смущает учредителей и искажение финансового результата по видам деятельности "2" и "4".

Кроме того, в отношении непотребляемых активов порой достаточно сложно определить, в какой деятельности по итогам сколь-нибудь длительного отрезка времени преимущественно будут использоваться эти активы.

Таким образом, окончательное решение о необходимости, условиях перевода нефинансовых активов с вида деятельности "2" на вид деятельности "4" должно принимать бюджетное (автономное) учреждение. Соответствующие положения желательно включить в приказ об учетной политики, согласовав их с учредителем.

Внимание

Перевод с вида деятельности "2" на вид деятельности "4" особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений, а также недвижимого имущества автономных учреждений мы рекомендуем осуществлять только в том случае, если в установленном порядке принято решение о закреплении этого имущества за учреждениями (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026). Подобные объекты имущества желательно переводить на учет по виду деятельности "4" только в том случае, если:

- в отношении соответствующих объектов учреждение утратило право самостоятельного распоряжения;

- учреждение больше не отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

- содержание объектов будет осуществляться за счет субсидий, предоставляемых учредителем.

Балансовая стоимость указанных выше объектов имущества после их перевода на учет по виду деятельности "4" должна будет учитываться при формировании показателя счета 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем".

Если особо ценное движимое имущество бюджетного (автономного) учреждения или недвижимое имущество автономного учреждения, поступившие в рамках вида деятельности "2", полностью или преимущественно используются в целях выполнения государственного (муниципального) задания, но его содержание по-прежнему осуществляется за счет собственных доходов учреждения, то его целесообразно учитывать по виду деятельности "2". При этом начисление амортизации по таким объектам, а также расходы на их содержание должны списываться исключительно в дебет счета 2 401 20 200 "Расходы экономического субъекта". Такие расходы необходимо учитывать на счете 2 401 20 200 обособленно как в целях организации налогового учета, так и в целях получения достоверной информации о фактической себестоимости услуг (работ), оказываемых (выполняемых) в рамках задания.

Тема

Учет операций в рамках различных видов деятельности (видов финансового обеспечения) (для госсектора)

См. также

Особенности формирования в бюджетном (автономном) учреждении себестоимости госуслуг

Учет особо ценного движимого имущества в бюджетном (автономном) учреждении

Порядок применения счетов 2 210 06 000, 7 210 06 000 в бюджетном (автономном) учреждении

Восстановление вычетов по НДС (для госсектора)

Содержание имущества, поступившего в бюджетное (автономное) учреждение в рамках приносящей доход деятельности