Энциклопедия решений. Применение КОСГУ при сдаче имущества в аренду

Применение КОСГУ при сдаче имущества в аренду

В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), доходы от аренды подлежат отражению по коду 120 "Доходы от собственности" КОСГУ.

Согласно действующему законодательству при заключении договора аренды может быть предусмотрено условие об установлении арендной платы, состоящей из двух частей: постоянной и переменной. При этом переменная часть арендной платы может исчисляться исходя из стоимости коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, потребляемых арендатором.

Подобные условия договора никак не влияют на порядок применения КОСГУ - обе части арендной платы (постоянная и переменная) вполне обоснованно могут учитываться по коду КОСГУ 120.

Помимо (сверх) арендной платы согласно условиям договора аренды арендаторами могут уплачиваться суммы в целях компенсации расходов (затрат) арендодателя по оплате коммунальных и иных аналогичных расходов. Такие доходные операции отличаются по своему экономическому содержанию от операций по начислению (зачислению) сумм переменной части арендной платы.

Согласно Указаниям N 65н суммы компенсации затрат госучреждений-арендодателей подлежат отражению по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Внимание

В настоящее время решением бюджетного (автономного) учреждения, принятым в рамках его учетной политики, операции по уплате НДС и налога на прибыль организаций должны отражаться по одной из двух статей КОСГУ:

- 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)";

- 180 "Прочие доходы".

Такой порядок применения КОСГУ безусловно облегчает работу бухгалтера - нет необходимости "делить" платежи по указанным выше налогам в разрезе соответствующих "доходных" кодов КОСГУ.

Независимо от того, за счет какого кода КОСГУ осуществлялась уплата НДС и налога на прибыль (130 или 180), начисление этих налогов по доходам от сдачи имущества в аренду должно отражаться по дебету счета 2 401 10 120 "Доходы от собственности" и кредиту счетов 2 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 2 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (п. 151 Инструкции N 174н, п. 179 Инструкции N 183н).

Из содержания Указаний N 65н следует, что уплата НДС и налога на прибыль организаций за счет кода 130 или кода 180 является не правом, а обязанностью бюджетных (автономных) учреждений. Во всяком случае именно так соответствующие нормы Указаний N 65н, как правило, трактуют в казначейских органах. Однако в отдельных случаях деятельность по передаче имущества в аренду может являться основным или единственным видом приносящей доход деятельности, осуществляемой бюджетным (автономным) учреждением.

Очевидно, что при подобных обстоятельствах выполнить требование об уплате НДС и налога на прибыль за счет кода 130 или кода 180 просто невозможно - у бюджетного (автономного) учреждения могут отсутствовать иные доходы, кроме доходов от арендной платы, учитываемых по коду 120.

Наличие доходных поступлений по кодам КОСГУ 130, 180 также не означает, что учреждение обязательно сможет осуществить уплату налогов в полном объеме за счет этих поступлений. Дело в том, что соотношение поступлений от арендной платы и поступлений от иных видов приносящей доход деятельности может быть таким, что доходов по кодам 130 и 180 не хватит на уплату налогов.

Учитывая приведенные выше обстоятельства, при нехватке средств по кодам КОСГУ 130 и 180 учреждениям-арендодателям следует согласовывать порядок уплаты НДС и налога на прибыль с казначейскими органами, в которых им открыты лицевые счета.

Однако любые очевидные решения, которые могут применяться в таких ситуациях, в той или ной мере идут в разрез с требованиями действующих нормативных правовых актов:

Вариант решения	Комментарий
Уплата за счет кода КОСГУ 120	Такой вариант прямо противоречит положениям Указаний N 65н
Получение доходов в виде арендной платы по двум кодам КОСГУ - 120 и 130 (180)	Не в полной мере соответствует Указаниям N 65н: - НДС, по сути, является частью цены товара (работы, услуги), подлежащей уплате по договору (смотрите, в частности, п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09); - налог на прибыль согласно главе 25 НК РФ уплачивается налогоплательщиками исходя из величины полученных ими доходов, уменьшенной на величину произведенных расходов
Перевод на код 130 (180) в целях уплаты налогов части доходов, учтенных на лицевых счетах по коду 120	Возможность осуществления такой операции должна быть предусмотрена правовым актом, определяющим порядок проведения кассовых выплат за счет средств бюджетных (автономных) учреждений

Тема

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)

См. также

Арендная плата