Энциклопедия решений. Учет операций по переводу объекта недвижимости, учитываемого на балансе, на забалансовый учет в случае отсутствия законно обусловленного права оперативного управления (для госсектора)

Учет операций по переводу объекта недвижимости, учитываемого на балансе, на забалансовый учет в случае отсутствия законно обусловленного права оперативного управления (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Если должностными лицами госучреждения в установленном порядке принято решение о переводе объекта недвижимости с балансового на забалансовый учет в связи с отсутствием законно обусловленного права оперативного управления, должны применяться положения п. 18 Инструкции N 157н. В соответствии с данной нормой ошибка, требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций), в зависимости от ее характера, отражается дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью:

- последним днем отчетного периода (если ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерской отчетности);

- датой обнаружения ошибки (если ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена).

Приведенные выше положения п. 18 Инструкции N 157н в рассматриваемой ситуации можно толковать формально и сторнировать все операции:

- по принятию объекта недвижимости к учету в составе основных средств;

- по начислению амортизации на данный объект.

Подобный подход хорошо "работает" в том случае, если ошибка обнаружена до представления годовой бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском (бюджетном) учете госучреждения, получившего в текущем году от вышестоящей организации (учредителя) объект недвижимости и необоснованно поставившего его на балансовый учет, могут быть сделаны следующие исправительные записи:

Содержание операции	В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
По объекту недвижимости, числящемуся на счете 0 101 10 000, сторнировано (способ "Красное сторно"):
- принятие к учету	КРБ 1 101 10 310	КРБ 1 106 11 310	4 101 10 310 (4 101 10 000)	4 106 11 310 (4 106 11 000)
- закрепление	КРБ 1 106 11 310	КРБ 1 304 04 310	4 106 11 310 (4 106 11 000)	4 401 10 180
- сумма ранее начисленной амортизации на объект, отраженная в передаточных документах	КРБ 1 304 04 310	КРБ 1 104 10 410	4 401 10 180	4 104 10 410 (4 104 10 000)
- сумма начисленной учреждением амортизации	КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 00 271)	КРБ 1 104 10 410	4 401 20 271 (4 109 00 271)	4 104 10 410 (4 104 10 000)
Отражено поступление объекта недвижимости на забалансовый счет 01	01		01

Если же ошибка допущена в отчетном периоде, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, сторнировать все без исключения бухгалтерские записи по объекту недвижимости, по нашему мнению, не целесообразно. Дело в том, что в учете госучреждения просто не числятся расходы (затраты), которые могут быть откорректированы:

- формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг) прошлого года завершено;

- корректировка текущих затрат на суммы, относящиеся к прошлым периодам, приведет к искажению показателя себестоимости товаров (работ, услуг) текущего года;

- соответствующие расходы учреждения были учтены при формировании показателя счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Учитывая приведенные выше аргументы, должностные лица госучреждения могут признать нецелесообразным сторнирование всех ранее сделанных бухгалтерских записей по принятию объекта недвижимости к учету в составе основных средств и начислению амортизации. В этом случае дополнительные корректировочные записи могут быть сделаны, например, в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 "Прочие доходы":

Содержание операции	В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
По объекту недвижимости, числящемуся на счете 0 101 10 000, сторнированы (способ "Красное сторно"):
- первоначальная стоимость	КРБ 1 101 10 310	КРБ 1 401 10 180	4 101 10 310 (4 101 10 000)	4 401 10 180
- сумма амортизации	КДБ 1 401 10 180	КРБ 1 104 10 410	4 401 10 180	4 104 10 410 (4 104 10 410)
Отражено поступление объекта недвижимости на забалансовый счет 01	01		01

Дополнительные бухгалтерские записи и операции, отраженные способом "Красное сторно", необходимо оформить первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнал операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Внимание

Согласно применяемой в настоящее время методологии бухгалтерского учета объекты недвижимости, фактически полученные госучреждениями без оплаты в безвозмездное пользование, до окончания государственной регистрации соответствующих прав (собственности и (или) оперативного управления) подлежат учету за балансом на счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (см., в частности, письмо Минфина России от 17.07.2015 N 02-07-10/41190). Соответственно, до окончания процедуры государственной регистрации прав их стоимость не может отражаться в балансовом учете учреждений-получателей ни на счете 0 101 00 000 "Основные средства", ни на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Расходы по содержанию объекта, понесенные госучреждением до получения документов о государственной регистрации (до момента принятия объектов к учету в составе основных средств), подлежат отражению на соответствующих счетах балансового счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-05-04-01/3250, от 30.03.2012 N 02-06-07/1061).

В то же время отдельные вложения, увеличивающие первоначальную стоимость закрепленного за госучреждением объекта недвижимости, обоснованно могут отражаться на счете 0 106 11 310 еще до регистрации прав на этот объект. Речь идет о вложениях, связанных с выполнением работ, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация).

После осуществления государственной регистрации объект недвижимости, учтенный за балансом, следует принять к учету в составе основных средств в общеустановленном порядке.

Если объект недвижимости получен из государственной (муниципальной) казны и амортизация по нему не начислялась, учреждению следует доначислить амортизацию за весь период нахождения имущества в составе казны, включая период государственной регистрации прав.

Документы, подтверждающие государственную регистрацию прав, могут поступить в госучреждение с некоторым опозданием. По нашему мнению, при включении в состав основных средств объектов недвижимости по ним может быть доначислена амортизация с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнялись следующие условия:

- объект фактически был введен в эксплуатацию;

- было зарегистрировано право собственности публично-правового образования на актив;

- было зарегистрировано право оперативного управления по объекту.

Тема

Перевод объектов недвижимости, учитываемых на балансе, на забалансовый учет в случае отсутствия законно обусловленного права оперативного управления (для госсектора)

См. также

Вложения в основные средства (для госсектора)

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (для госсектора)