Энциклопедия решений. Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ до 1 января 2015 года

Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ до 1 января 2015 года

В силу пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции до 1 января 2015 года) при определении налоговой базы по налогу на прибыль казенные учреждения не учитывали доходы в виде средств, полученных ими от:

- оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);

- исполнения иных государственных (муниципальных) функций.

Реализация положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции до 1 января 2015 года) в такой формулировке на практике была сопряжена с налоговыми рисками, так как возникал вопрос: можно ли толковать положения этой нормы как позволяющие не учитывать при налогообложении прибыли доходы казенного учреждения от оказания любых услуг (выполнения любых работ)? Однозначного ответа на этот вопрос нет - по данной проблеме уполномоченные органы давали достаточно противоречивые разъяснения:

Позиция	Основание
Любые доходы от осуществления деятельности по оказанию услуг (выполнению работ), в том числе от деятельности по сдаче имущества в аренду, не учитываются при налогообложении прибыли, если эта деятельность предусмотрена Уставом казенного учреждения	п. 2 письма Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040
Не учитываются при налогообложении прибыли только доходы казенного учреждения от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) в соответствии с: - Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ (согласно Реестру государственных (муниципальных) услуг); - Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ (согласно Перечню услуг и (или) работ). В частности, в общеустановленном порядке при налогообложении прибыли должны учитываться доходы от сдачи казенными учреждениями имущества в аренду	- письма Минфина России от 04.06.2015 N 03-03-06/4/32312, от 12.05.2015 N 03-03-06/4/27177, от 28.04.2015 N 03-03-05/24417, от 27.03.2015 N 03-03-05/16992, от 12.08.2013 N 03-03-06/4/32634, N 03-03-06/4/32650, от 27.05.2013 N 03-03-06/4/18915, от 22.05.2012 N 03-03-06/4/42, от 16.03.2012 N 03-07-15/26, от 01.03.2012 N 03-03-10/18; - письмо ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15432@; - письмо Федерального казначейства от 21.06.2012 N 42-2.2-04/32

Как видим, налоговые органы с большой долей вероятности могут рассматривать доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) в качестве налогооблагаемых доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работы) не поименованы одновременно в:

1) Уставе казенного учреждения;

2) Реестрах (перечнях) государственных (муниципальных услуг);

3) Государственном (муниципальном) задании (в случае его формирования).

Внимание

Формирование государственного (муниципального) задания для государственных (муниципальных) казенных учреждений не является обязательным. При отсутствии задания перечень государственных (муниципальных) услуг не формируется (письмо Минфина России от 29.09.2011 N 12-08-25/4392). При этом если оказание услуг предусмотрено уставом учреждения как одна из целей его создания и напрямую связано с полномочиями (функциями) соответствующих органов власти, то оказание этих услуг может быть отнесено к выполнению иных государственных (муниципальных) функций. В этом случае доход от оказания платных услуг подпадает под действие пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма ФНС России от 01.08 2013 N ЕД-4-3/13995, Минфина России от 12.05.2015 N 03-03-06/4/27177, от 19.08.2013 N 03-03-05/33760, от 20.12.2013 N 02-01-011/56274).

Тема

Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

См. также

Учет расходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли