Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июня 2015 г. N 03-03-06/4/32312 Об уплате казенным учреждением налога на прибыль организаций с доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества и от возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июня 2015 г. N 03-03-06/4/32312

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке уплаты казенным учреждением налога на прибыль организаций с доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества и от возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг, и сообщает следующее.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) под казенным учреждением понимается государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

На основании пункта 3 статьи 161 Бюджетного кодекса казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Данный перечень доходов является закрытым.

Так, в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Таким образом, положения указанной нормы подлежали применению только в случаях, когда услуги (работы) и иные функции, оказываемые (выполняемые) казенными учреждениями за плату, относились к государственным и (или) муниципальным.

В остальных случаях средства, получаемые казенными учреждениями за оказанные услуги (выполняемые работы) и иные функции, подлежали учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 24.11.14 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 01.01.2015 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Таким образом, если учредительный документ предусматривает право казенного учреждения на осуществление приносящей доходы деятельности, то доходы казенного учреждения, полученные от оказания платных услуг, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов