Энциклопедия решений. Пример. Создание и использование резерва предстоящих расходов в налоговом учете бюджетного учреждения

Пример. Создание и использование резерва предстоящих расходов в налоговом учете бюджетного учреждения

Чем поможет бюджетному учреждению создание в налоговом учете резерва предстоящих расходов?

Опираясь на условия конкретного примера, сравним налоговую нагрузку, которая ложится на бюджетное учреждение при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке и в случае создания резерва.

Бюджетное учреждение за налоговый период 2015 года получило доходы от приносящей доход деятельности в сумме 1 300 000 рублей. Расходы, которые учреждение признало при расчете налоговой базы по налогу прибыль, составили 700 000 рублей.

В 2016 году доходы от приносящей доход деятельности составили 500 000 рублей. Расходы, которые учреждение вправе признать при исчислении налога на прибыль, составили 600 000 рублей, в том числе:

- расходы на ремонт оборудования, приобретенного и используемого в рамках приносящей доход деятельности - 300 000 рублей;

- выплаты стимулирующего характера по трудовым договорам - 100 000 рублей;

- прочие расходы - 200 000 рублей.

Ситуация 1

Создание резерва не предусмотрено.

Налоговая база по налогу на прибыль за 2015 год равна

1 300 000 - 700 000 = 600 000 рублей.

Сумма налога на прибыль за 2015 год, которую учреждение заплатило в бюджет, составила

600 000 х 20% = 120 000 рублей.

В 2016 году при определении налоговой базы по налогу на прибыль учреждение признало убыток в сумме 100 000 рублей (500 000 - 600 000).

Ситуация 2

Учетной политикой предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и на премирование сотрудников.

Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на 31 декабря 2015 года, составила

1 300 000 х 20% = 260 000 рублей.

В Смете предстоящих расходов на ремонт основных средств предусмотрено 150 000 руб. и на премирование сотрудников - 110 000 рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль за 2015 год равна

1 300 000 - 700 000 - 260 000 = 340 000 рублей.

Сумма налога на прибыль за 2015 год, которую учреждение заплатило в бюджет, составила

340 000 х 20% = 68 000 рублей.

В 2016 году при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на ремонт оборудования списаны за счет резерва предстоящих расходов в сумме 150 000 рублей, оставшиеся 150 000 рублей признаны в составе прочих расходов. Выплаты стимулирующего характера в сумме 100 000 рублей также признаны за счет резерва предстоящих расходов.

Кроме того, по состоянию на 31 декабря 2016 года создан резерв предстоящих расходов в сумме 100 000 рублей (500 000 х 20%). Составлена и утверждена соответствующая Смета.

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год. Налогооблагаемая прибыль составила 50 000 рублей:

500 000 - 150 000 (расходы на ремонт оборудования) - 200 000 (прочие расходы) - 100 000 (резерв, созданный по итогам 2013 года) = 50 000 рублей

Сумма налога на прибыль за 2016 год, которую необходимо уплатить в бюджет, составляет

50 000 х 20% = 10 000 рублей.

Из приведенных примеров можно сделать вывод, что создание резервов предстоящих расходов в налоговом учете позволяет:

1) уменьшить налоговую нагрузку на учреждение;

2) сделать налоговую нагрузку более равномерной;

3) снизить риски признания убытков в последующих налоговых периодах, тем самым избежав избыточного внимания со стороны органов налогового контроля.

Тема

Резерв предстоящих расходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли

См. также

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по созданию и использованию резерва предстоящих расходов в целях налогообложения прибыли