Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном получении работ и услуг (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Налогообложение при безвозмездном получении работ (услуг) в организациях госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Налог на прибыль

В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно:

- на основании решений органов государственной власти, органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли работы, услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ государственные (муниципальные) казенные, бюджетные и автономные учреждения являются некоммерческими организациями и соответственно не должны учитывать при налогообложении прибыли доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 29.10.2013 N 03-03-06/4/46052).

Напомним, что казенными учреждениями являются также органы местного самоуправления, которые наделяются правами юридического лица (ч. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

А вот статус органов государственной власти не позволяет им применять упоминаемые выше положения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. В то же время доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг) в рамках деятельности, осуществляемой органом власти в пределах его компетенции от имени публично-правового образования, не учитываются при налогообложении прибыли. Дело в том, что исходя из положений ст. ст. 11, 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль.

При безвозмездном получении работ (услуг) желательно, чтобы в распоряжении государственного (муниципального) учреждения должны быть следующие документы:

1) Договор безвозмездного получения работ (услуг);

2) Смета, в которой приводится подробный перечень безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг);

3) двусторонний Акт выполненных работ (оказанных услуг);

4) Акт профильной комиссии учреждения, подтверждающий направленность безвозмездно полученных работ (услуг) на достижение целей, ради которых создано учреждение и соответствие этих операций указанным целям.

Внимание

В рассматриваемой ситуации, несмотря на безвозмездность договора, не лишним будет указание в договоре стоимости работ (услуг), обоснованной Сметой (иным документом). В таком случае будут соблюдаться все критерии, установленные пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, и учреждение вполне обоснованно сможет не учитывать при налогообложении прибыли доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг) (см. также письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-03-05/25179).

Работы, выполненные для государственного (муниципального) учреждения безвозмездно, могут быть квалифицированы в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств. Как правило, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным (п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако в ситуации, когда работы получены безвозмездно, первоначальная стоимость реконструированного (модернизированного) основного средства не подлежит увеличению в связи с тем, что учреждение не производило расходы на реконструкцию (достройку, дооборудования, модернизацию) этого объекта (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50225).

Налог на имущество

Если безвозмездно выполненные работы квалифицируются в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта, то в бухгалтерском учете может быть изменена балансовая стоимость соответствующих основных средств (п. 27 Инструкции N 157н).

Увеличенная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ), учитывается при расчете платежей по налогу на имущество на 1 число месяца, следующего за месяцем отражения в бухгалтерском учете изменения первоначальной стоимости основного средства в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации (п. 4 ст. 376 НК РФ).

НДС

Безвозмездная передача результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией работ, услуг и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Плательщиком НДС в общем случае является исполнитель работ, услуг (ст. 143 НК РФ). Осуществляя операции по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг), налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.

Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя. Учреждение не регистрирует в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездном выполнении работ, (оказании услуг) (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Тема

Налоги и взносы в организациях госсектора

См. также

Безвозмездное получение госучреждением работ (услуг)

Учет безвозмездно полученных работ (услуг) (для госсектора)