Энциклопедия решений. Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях (ноябрь 2024)

Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях

Особенности исчисления налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями обусловлены их правовым статусом. Как российские организации эти учреждения являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ; п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ; п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ).

Доходы бюджетных, автономных учреждений не рассматриваются в качестве доходов бюджетов и являются источниками формирования имущества этих организаций (ст.ст. 123.21, 123.22, 296, 298 ГК РФ; ст. ст. 9.2, 26 Закона N 7-ФЗ; ст.ст. 2 - 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях"). Бюджетные и автономные учреждения самостоятельно принимают решения о направлении денежных средств на осуществление тех или иных расходов, учитывая ограничения по расходованию денежных средств, которые предусматриваются для отдельных видов деятельности (финансового обеспечения).

Положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ позволяют государственным (муниципальным) учреждениям не учитывать некоторые виды доходов при исчислении налоговой базы, а также применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (статьи 284.1 или 284.5 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41223).

Бюджетные учреждения, как некоммерческие организации, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные и автономные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей). При этом театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вообще не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Действующая редакция НК РФ не содержит специальных статей, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями. В то же время согласно требованиям налогового законодательств в таких организациях в особом порядке осуществляется:

- признание доходов в целях налогообложения прибыли;

- признание расходов в целях налогообложения прибыли.

Внимание

Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и не зависит от порядка их отражения в бухгалтерском учете учреждения, который на сегодняшний день регулируется положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Отражение доходов в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения (например, корреспонденции по дебету счетов 205 00, 209 00 и кредиту счета 401 10) не является однозначным критерием для признания доходов в налоговом учете, хотя может быть объектом внимания налоговых органов. При этом изменение сумм расходов может послужить основанием для корректировки данных при расчете налога на прибыль.

Тема

Налог на прибыль в организациях госсектора

См. также

Учет доходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Резерв предстоящих расходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, соцобслуживание граждан

Особенности налогообложения бюджетных и автономных учреждений культуры и искусства

Практические ситуации

Построить список