Энциклопедия решений. Налог на прибыль в организациях бюджетной сферы (октябрь 2025)

Налог на прибыль в организациях госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, и российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ), то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

С учетом положений п. 1 ст. 48, ст. 123.21 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственные и муниципальные учреждения (казенные, бюджетные и автономные) признаются плательщиками налога на прибыль.

Кроме того, к числу плательщиков налога на прибыль организаций относятся органы государственной власти (местного самоуправления), включенные в Единый государственный реестр юридических лиц (см. письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-05/91).

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в общем случае представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, если иное не предусмотрено положениями НК РФ (п. 2 ст. 284 НК РФ).

При выполнении ряда условий, установленных ст. 284.1 и ст. 284.5 НК РФ, образовательные и медицинские госучреждения, а также организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять налоговую ставку 0 процентов (п.п. 1.1, 1.9 ст. 284 НК РФ). Изменение типа государственного (муниципального) учреждения, не приводящее к образованию нового юридического лица, не влияет на право применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/4/28455).

Организации госсектора, получившие средства целевого финансирования или целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных, понесенных) в рамках:

- целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Примечание

Отдельно налоговая база определяется также по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ, письмо Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/3/17252).

При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). По смыслу положений п. 2 ст. 251 НК РФ в отношении целевых поступлений обязательным является требование об их целевом расходовании - при неисполнении данного требования эти поступления не могут рассматриваться в качестве целевых и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому организации госсектора могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений), и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении приносящей доход деятельности (косвенно этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 09.2016 N 03-03-06/1/6641).

Раздельный учет доходов и расходов может быть организован с использованием:

- инструментария, предусмотренного п. 21 Инструкции N 157н - кодов видов деятельности (финансового обеспечения), которые используются при формировании номеров счетов бухгалтерского учета;

- дополнительных аналитических кодов (счетов)*(1).

Данные раздельного учета могут понадобиться, в частности, в целях:

- обоснования признания тех или иных расходов;

- признания расходов в виде сумм начисленной амортизации;

- определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.

Налоговую декларацию согласно положениям ст. 289 НК РФ организации госсектора должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, либо ответственного подразделения, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода. При этом п. 2 указанной статьи предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по упрощенной