Энциклопедия решений. Учет доходов в целях налогообложения прибыли в организациях бюджетной сферы (ноябрь 2024)

Учет доходов в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Даже если организация госсектора не осуществляет приносящую доход деятельность, у нее могут возникнуть обязательства по уплате налог на прибыль в связи с получением внереализационных доходов, таких как стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ), стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ) и т.д.

Примечание

Государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС) являются юридическими лицами, создаваемыми в форме государственных учреждений, и имеют статус самостоятельных финансово-кредитных учреждений. В силу особенностей своего правового положения эти организации могут получать доходы бюджета фонда, а не доходы фонда как юридического лица. Доходы бюджета фонда в целях налога на прибыль не являются экономической выгодой фонда как юридического лица в смысле, придаваемом ст. 41 НК РФ, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 05.11.2014 N 03-03-06/4/55707).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный перечень является закрытым, то есть не подлежит расширительному толкованию.

Помимо доходов, которые могут получать организации всех форм собственности, в ст. 251 НК РФ отдельно упоминаются доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли исключительно:

- некоммерческими организациями (к которым относятся казенные, бюджетные и автономные учреждения);

- государственными (муниципальными) учреждениями (казенными, бюджетными и автономными);

- только органами власти (местного самоуправления) и (или) казенными учреждениями;

- только бюджетными и автономными учреждениями.

В ст. 251 НК РФ выделены две отдельные группы доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

1) целевое финансирование (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) - такие средства могут получать организации всех форм собственности;

2) целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) - безвозмездные поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Использованные не по целевому назначению целевое финансирование и целевые поступления признаются внереализационным доходом, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации (п. 14 ст. 250 НК РФ).

При возврате получателем средств целевого финансирования у организации госсектора, ранее выделившей эти средства, исходя из общего принципа, установленного ст. 41 НК РФ, не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/4/53367, от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39609).

Примечание

Размещение свободных остатков средств целевого финансирования на депозитных счетах в банках следует рассматривать как форму сохранения, а не расходования средств. Следовательно, такие остатки не учитываются во внереализационных доходах при исчислении прибыли. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться в зависимости от того, соответствуют ли произведенные затраты условиям, установленным источником целевого финансирования. Проценты же от такого размещения относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-07/80055, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3926).

В общем виде порядок уплаты налога на прибыль организациями госсектора выглядит следующим образом.

Организация государственного сектора	Включение в налогооблагаемые доходы
	Субсидии (остатки субсидий)	Доходы от оказания услуг, выполнения работ	Доходы от исполнения функций	Доходы от передачи имущества в аренду	Доходы от реализации имущества
Бюджетное учреждение	-	+	х	+	+
Автономное учреждение	-	+	х	+	+
Казенное учреждение	х	-*(1)	-	-*(1)	+
Орган власти, местного самоуправления	х	-	-	-	+

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (см. также письма Минфина России от 10.02.2016 N 03-03-06/1/6854, от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2232).

______________________________

*(1) До 1 января 2015 года, по мнению некоторых специалистов Минфина России и ФНС России, данное правило должно было применяться казенными учреждениями с определенными ограничениями.

Тема

Налог на прибыль в организациях госсектора

См. также

Учет доходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет доходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов в целях налогообложения прибыли в организациях госсектора

Отражение списания невостребованной кредиторской задолженности в налоговом учете госучреждения