Энциклопедия решений. Расходы бюджетных и автономных учреждений на оплату труда и страховых взносов при налогообложении прибыли

Расходы бюджетного (автономного) учреждения на оплату труда при налогообложении прибыли

В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников бюджетных и автономных учреждений, если выполняются следующие условия

1) начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

2) расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

В письме от 28.01.2013 N 03-03-06/4/8 специалисты Минфина России указывают, что расходы, связанные с доплатами и надбавками стимулирующего характера, могут быть учтены при налогообложении прибыли, если выплаты производятся:

- за счет средств от приносящей доход деятельности (по виду деятельности "2");

- на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда);

- соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Перечень выплат стимулирующего характера устанавливается на уровне каждого публично-правового образования. Согласно Приложению N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818 федеральные казенные, бюджетные и автономные учреждения осуществляют следующие выплаты стимулирующего характера:

1) выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

2) выплаты за качество выполняемых работ;

3) выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

4) премиальные выплаты по итогам работы.

Согласно письму ФНС России от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10699@, если это предусмотрено коллективным договором, при условии включения данных о размерах и условиях выплат в трудовые договоры, при налогообложении прибыли в бюджетном (автономном) учреждении могут быть учтены расходы:

- на бесплатное или льготное питание работников;

- на оплату проезда к месту работы и обратно.

Внимание

По мнению специалистов финансового ведомства, выплаты стимулирующего характера могут быть учтены при налогообложении прибыли при выполнении перечисленных выше условий вне зависимости от того, задействованы ли работники в предпринимательской деятельности или нет (см. письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/4/8). Однако такое решение сопряжено с налоговыми рисками. В письме Минфина России от 25.06.2015 N 03-03-10/36660 указано, что расходы бюджетных и автономных учреждений, произведенные за счет приносящей доход деятельности, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36253).

Если несмотря на существующие риски в учреждении будет принято решения руководствоваться более ранними письмами Минфина России и ФНС России, касающихся признания расходов на оплату труда, то в общем виде порядок признания этих расходов выглядит следующим образом:

N п/п	Категория работников	Возможность учета при налогообложении прибыли
1.	Заняты исключительно в приносящей доход деятельности. Получают заработную плату исключительно за счет средств от приносящей доход деятельности	Расходы на оплату труда учитываются в полном объеме прямым счетом на основании данных налогового учета
2.	Заняты одновременно в: - приносящей доход деятельности; - деятельности по выполнению задания Получают заработную плату за счет средств: - бюджетных субсидий; - от приносящей доход деятельности	Учитываются только расходы на выплаты стимулирующего характера, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности. Учитывая отсутствие соответствующих разъяснений Минфина России, учет иных расходов по оплате труда, осуществляемых по виду деятельности "2", как соответствующих требованиям ст. 252 НК РФ, может стать предметом разногласий с налоговыми органами
3.	Заняты исключительно в деятельности по выполнению задания. Получают заработную плату за счет средств: - бюджетных субсидий; - от приносящей доход деятельности

Темы

Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов в целях налогообложения прибыли в организациях госсектора

См. также

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Материальные расходы, прочие расходы бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Амортизация имущества в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Резерв предстоящих расходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет доходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Практические ситуации

Построить список