Энциклопедия решений. Материальные расходы, прочие расходы бюджетного или автономного учреждений в целях налогообложения прибыли

Материальные расходы, прочие расходы бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) и прочие расходы (ст. 264 НК РФ) бюджетных и автономных учреждений учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 252 НК РФ).

К материальным расходам прежде всего относятся затраты, связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг), например:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие производственные нужды (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перечень материальных расходов, приведенный в ст. 254 НК РФ, является открытым.

Прочие расходы связаны с производственным производством и реализацией, но не поименованы в статьях 254 - 256 НК РФ. Их перечень установлен пунктом 1 ст. 264 НК РФ и тоже не ограничен: на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик может учесть в целях налогообложения прибыли любые затраты, связанные с производством и (или) реализацией, прямо не перечисленные в НК РФ.

К прочим также относятся расходы, для которых предусмотрены особенности учета, в частности:

- на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

- на НИОКР (ст. 262 НК РФ);

- на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то согласно п. 4 ст. 252 НК РФ бюджетное (автономное) учреждение вправе самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.

Все непосредственно связанные с приносящей доход деятельностью материальные и прочие расходы учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке: прямым счетом на основании данных налогового учета с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Достаточно часто материальные и прочие расходы, осуществляемые бюджетными и автономными учреждениями, не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности - они могут быть равным образом связаны с деятельностью по выполнению государственного (муниципального) задания и с приносящей доход деятельностью. В таких случаях расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика на основании п. 1 ст. 272 НК РФ (см. также письма Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/3/73328, от 03.11.2016 N 03-03-06/3/64622, от 13.10.2016 N 03-03-10/59757, от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36253, постановление Семнадцатого ААС от 07.04.2016 N 17АП-2181/16, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2016 N Ф09-6984/16 по делу N А60-44196/2015).

История вопроса

Ранее Минфин России высказывал иное мнение в отношении возможности распределения расходов в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ некоммерческими организациями и разъяснял, что положения главы 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25397, от 04.02.2015 N 03-03-06/4/4305, от 18.04.2013 N 03-03-06/4/13345, от 18.05.2011 N 03-03-06/4/47, от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4). При этом специалисты финансового ведомства также допускали, что в целях налогообложения прибыли подобные расходы могут быть учтены в сумме превышения фактически произведенных расходов над суммой полученной бю