Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Амортизация имущества в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Нормы главы 25 НК РФ в настоящее время не предусматривают особого порядка признания расходов для организаций госсектора. Однако в отношении некоторых видов расходов, в том числе и для амортизации имущества, предусмотрены специальные правила.

При определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных:

- в п. 9 ст. 258 НК РФ ("амортизационной премии") (см. п. 5 ст. 270 НК РФ);

- в пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 7 ст. 259 НК РФ.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации и включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), при условии, что эти расходы отвечают общим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Примечание

До 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признавалось имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Вместе с тем в п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации. К такому имуществу относится, в частности, имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Внимание

Налоговое и гражданское законодательство не содержат определения понятия "бюджетная организация" для целей главы 25 НК РФ. Из анализа имеющихся разъяснений Минфина России в отношении этого положения НК РФ можно сделать вывод, что все эти разъяснения безусловно адресованы бюджетным учреждениям (см., например, письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/442, от 25.05.2011 N 03-03-06/4/52).

Анализ положений пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ позволяет также сделать вывод: требования пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ распространяются и на казенные, и на автономные учреждения, так как очевидно, что стоимость имущества, приобретенного (полученного) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, не может учитываться в расходах (в том числе через механизм амортизации), так как не признаются в доходах средства целевого финансирования или целевые поступления (см. также письмо Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313).

Пункт 2 ст. 256 НК РФ содержит и другие нормы, согласно которым не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций:

- полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования, в том числе средств бюджетных субсидий (подпункты. 3, 7 п. 2 ст. 256, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- полученное безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 7 п. 2 ст. 256, пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Напомним, что государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные и автономные) относятся к некоммерческим организациям (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Внимание

В целях применения упоминаемых выше положений ст. 256 НК РФ необходимо использовать приведенные в ст. 251 НК РФ перечни доходов, относящихся к:

- целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевым поступлениям (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ; письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-03-06/1/12629, от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707).

Примечание

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

До 1 января 2017 года применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

С 1 января 2017 года применяется новый Классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете необходимо определять исходя из новой редакции Классификации основных средств. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

В новой Классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов. Пересчитывать норму амортизации не нужно, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе, и у него изменился срок полезного использования. Для "старых" объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы (письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

Темы

Учет расходов в целях налогообложения прибыли в организациях госсектора

Амортизация в целях налогообложения прибыли

См. также

Амортизация имущества бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Амортизация нефинансовых активов. Счет 104 00 (для госсектора)

Срок полезного использования основных средств (для госсектора)

Особенности налогообложения бюджетных и автономных учреждений культуры и искусства