Энциклопедия решений. Списание невостребованной кредиторской задолженности в налоговом учете (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Отражение списания невостребованной кредиторской задолженности в налоговом учете госучреждения

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях

В соответствии с общей нормой п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации).

Особенностей признания в доходах сумм невостребованной кредиторской задолженности для госучреждений эта норма, как и глава 25 НК РФ в целом, не содержит.

При этом не вызывает сомнений обязанность признания во внереализационных доходах невостребованной кредиторской задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам, имущественным правам), по которой истек срок исковой давности, возникшей в рамках приносящей доход деятельности, если ранее при исчислении налога на прибыль стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) была признана в составе расходов. Это справедливо и в отношении невостребованной депонентской задолженности по заработной плате, которая была признана в расходах в рамках приносящей доход деятельности, или, например, в отношении грантов, которые не отвечают требованиям пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. постановление ФАС Московского округа от 05.03.11 N КА-А41/948-11).

Порядок признания внереализационных доходов при методе начисления регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. По мнению налоговых органов и Минфина России, невостребованная кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767). При этом не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически в бухгалтерском учете или нет (то есть была ли проведена инвентаризация, имеется ли письменное обоснование, а также приказ руководителя). См. письма ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38.

Однако ситуация иная в отношении невостребованной кредиторской задолженности, возникшей в рамках уставной ("бюджетной") деятельности.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в общем случае представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Доходы в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, поименованные в ст. 251 НК РФ, и связанные с ними расходы не учитываются при налогообложении прибыли. Обязательным условием при этом является наличие раздельного учета указанных доходов и расходов. Поэтому и списанная кредиторская задолженность, которая возникла исключительно в связи с осуществлением "бюджетной" деятельности, не учитывается в доходах при исчислении прибыли. Подтверждают этот вывод разъяснения Минфина России в письмах от 30.09.2010 N 03-03-06/4/94, от 01.11.2010 N 03-03-06/4/106, от 01.11.2010 N 03-03-06/4/103, от 01.11.2010 N 03-03-06/4/104. В приведенных письмах рассмотрена ситуация, связанная со списанием кредиторской задолженности, возникшей при ликвидации организации - кредитора, но и в отношении иной кредиторской задолженности, например невостребованной депонентской задолженности, такой вывод справедлив (письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-03-06/4/43).

Темы

Учет доходов в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложении прибыли)

См. также

Списание задолженности, невостребованной кредиторами (для госсектора)

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (для госсектора)