Энциклопедия решений. Статья 290 "Прочие расходы" КОСГУ

Статья 290 "Прочие расходы" КОСГУ

Согласно положениям Раздела V Указаний N 65н с применением статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ подлежат отражению расходы, которые не связаны с:

- оплатой труда;

- приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, нужд государственных (муниципальных) учреждений;

- обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, долговых обязательств государственных (муниципальных) учреждений;

- предоставлением безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам;

- осуществлением социального обеспечения.

Иными словами, для обоснованного применения статьи КОСГУ 290 прежде всего необходимо констатировать, что расходы не могут быть отнесены на статьи КОСГУ 210, 220, 230, 240, 250 и 260.

В Указаниях N 65н нет положений, согласно которым на статью КОСГУ 290 не могут быть отнесены расходы, связанные с приобретением нефинансовых активов. Данное обстоятельство не означает, что расходы на приобретение каких-либо нефинансовых активов могут быть отражены с применением статьи КОСГУ 290 - просто далее по тексту Указаний N 65н сформулировано универсальное правило, согласно которому расходы по приобретению (изготовлению из материалов подрядчика) любых нефинансовых активов относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ (см., например, письмо Минфина России от 12.10.2016 N 02-05-10/7682).

Внимание

Подавляющее большинство расходов, подлежащих отнесению на статью КОСГУ 290, обладают одним общим признаком: у получателя денежных средств, которые были перечислены за счет этой статьи, не возникает встречного обязательства по передаче организации госсектора имущества или по выполнению в интересах организации госсектора работ, оказанию услуг.

Такие "безвозмездные" расходы условно могут быть систематизированы путем деления на группы расходов в частности:

1. Налоги (включаемые в состав расходов), сборы, государственные пошлины, иные платежи в бюджеты.

2. Экономические санкции (штрафы, пени), уплачиваемые в бюджеты и контрагентам, физическим лицам.

3. Возмещение убытков, вреда на основании судебных актов, судебных издержек.

4. Возмещение убытков по закону.

5. Стипендии.

6. Государственные премии, гранты, денежные компенсации, надбавки, иные выплаты поощрительного характера.

7. Иные выплаты физическим и юридическим лицам.

Примеры безвозмездных и безвозвратных расходов, отражаемых с применением статьи 290:

Безвозмездные расходы по КОСГУ 290	Комментарий
Налоги, сборы, госпошлины, иные платежи в бюджет	Включаемые в состав расходов: - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (в части обязательств государственных (муниципальных) казенных учреждений); - налог на имущество; - земельный налог, в том числе в период строительства объекта; - транспортный налог; - плата за загрязнение окружающей среды; - государственные пошлины и сборы в установленных законодательством случаях; - погашение задолженности по налогам, в том числе организацией-правопреемником; - уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, иных штрафных санкций, уплачиваемых в бюджет (кроме штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов)
Экономические санкции, штрафы	- за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, - другие экономические санкции
Возмещение убытков и вреда на основании судебных актов, судебных издержек	- возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, либо должностных лиц этих органов; - возмещение морального вреда по решению судебных органов; - ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате дорожно-транспортного происшествия, в исполнение судебного акта; - выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека; - возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов; - оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах; - выплаты по решениям Правительства Российской Федерации, связанным с исполнением судебных актов судебных органов иностранных государств
Возмещение убытков по закону	- компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам; - возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
Стипендии	- ученым, научным работникам; - работникам организаций оборонно-промышленного комплекса; - студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам; - расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования
Государственные премии, гранты, денежные компенсации, надбавки, иные выплаты поощрительного характера	- государственные премии, - гранты в различных областях; - оклады за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус; - поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы)
Иные выплаты физическим лицам	- оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах; - выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю; - выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия)*(1)
Иные выплаты юридическим лицам	- взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации; - отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу

Три вида расходов, прямо предусмотренных в перечне к коду 290, можно считать возмездными, то есть обязывающими получателя поставлять товары, выполнять работы или оказывать услуги учреждению-плательщику:

Возмездные расходы по коду 290 КОСГУ	Комментарий
Приобретение специальной продукции	Термин "специальная продукция" в законодательстве о бюджетной классификации, о бюджетном учете не разъясняется. Возможно, под "специальной продукцией" подразумевается что-то секретное, о чем более подробно говорить нельзя. Догадаться о смысле этого термина можно, например, из перечня ассортимента "Казанского государственного порохового завода", выпускающего "специальную продукцию", или из Приказа МВД России от 27.04.2002 "О разработке и утверждении образцов специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении"
Представительские расходы, расходы на прием и обслуживание делегаций	Термин "представительские расходы" в правовых актах, определяющих порядок применения бюджетной классификации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, не разъясняется. Специалисты финансового ведомства допускают использование в целях отнесения расходов на коды КОСГУ понятия "представительские расходы", применяемого в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ) (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 02-05-10/39837). Порядок осуществления казенными учреждениями представительских расходов может быть установлен правовыми актами ГРБС (письмо Минфина России от 15.11.2016 N 03-03-05/67325). "Представительские расходы" характеризуются специфической целевой группой, в отношении которой они осуществляются: члены делегаций, принимаемых организацией госсектора в соответствии с положениями законодательства. Нормы для приема иностранных делегаций на территории РФ регламентируются локальными актами соответствующих органов власти (местного самоуправления), а выплаты производятся за счет и в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных этим органам на руководство и управление в сфере установленных функций Напомним, что постановление Правительства РФ от 21.03.1994 N 222 "О порядке расходования средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями" постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 N 918 признано утратившим силу.
Приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи	- поздравительных открыток и вкладышей к ним; - приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т.п.; - цветов. Термин "подарочная продукция" в законодательстве о бюджетной классификации, о бюджетном учете не разъясняется. Под "подарком" следует понимать: 1) Материальные ценности 2) Передаваемые безвозмездно 3) Передаваемые безусловно (без специального указания о способе использования)

______________________

*(1) Включая возмещение расходов на оплату за пользование на транспорте постельными принадлежностями и различных сборов, взимаемых при оформлении проездных документов (комиссионные сборы, в т.ч. сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов, уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.).

Тема

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)

См. также

Статья 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ

Группа 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ

Подгруппа видов расходов 240 "Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд"

Применение КОСГУ при проведении мероприятий (праздников, торжественных собраний и т.п.)

Практические ситуации

Построить список