Энциклопедия решений. Неустойка (для бюджетной сферы) (сентябрь 2024)

Оформление документов при начислении неустоек в госучреждениях

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях

I. Направление требования об уплате неустойки

ГК РФ не предусмотрено обязательное соблюдение претензионного порядка в отношении требования об уплате неустойки. По общему правилу претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора обязателен в предусмотренных законом или договором случаях (см. ч. 5 ст. 4, постановления ФАС Московского округа от 06.06.2011 N Ф05-4425/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2011 N Ф04-5541/11, ФАС Центрального округа от 27.02.2012 N Ф10-5335/11). Если кредитором соблюден претензионный порядок в отношении основного обязательства, считается соблюденным и претензионный порядок в отношении неустойки (см. п. 43 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7).

Согласно ч. 6 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик должен направить поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустойки (штрафа, пени). Такое требование учреждению желательно направлять в адрес контрагента и в иных случаях, поскольку соблюдение претензионного порядка в случаях, установленных законом или договором, является условием реализации права на предъявление иска (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, п. 8 ч. 2 ст. 125, п. 7 ч. 1 ст. 126, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ, п. 7 ч. 2 ст. 131, абзац седьмой ст. 132, п. 1 ч. 1 ст. 135, абзац второй ст. 222 ГПК РФ).

II. Принятие решения о зачете или удержании

Действующее законодательство не исключает возможности осуществления неденежных расчетов при начислении пеней и штрафов.

Во-первых, может быть произведен зачет встречных однородных требований.

Встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются, по существу, денежными, то есть однородными, и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам статьи 410 ГК РФ (см. в частности, постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2241/12, от 19.06.2012 N 1394/12, письмо Минфина России от 20.09.2012 N 02-06-10/3831).

Внимание

Обязательство прекращается зачетом только такого требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, допускается в случаях, предусмотренных законом (ст. 410 ГК РФ). Содержание ст. 410 ГК РФ позволяет сделать вывод, что необходимым условием зачета является наступление срока исполнения того требования, которое принадлежит лицу, заявляющему о зачете, тогда как срок зачитываемого требования может и не наступить. В то же время достаточно часто суды указывают на необходимость наступления срока исполнения обоих обязательств для их прекращения зачетом (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2013 N Ф01-11896/13, ФАС Московского округа от 07.02.2012 N Ф05-14454/11).

Во-вторых, договор (контракт) может предусматривать удержание суммы неустойки, начисленной в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, из цены, подлежащей уплате должнику, нарушившему обязательство. Такой способ прекращения взаимных обязательств сторон отличен от зачета (ст. 410 ГК РФ), но не противоречит действующему законодательству (п. 1 ст. 407, п. 4 ст. 421 ГК РФ; см. также постановления Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 1394/12, от 10.07.2012 N 2241/12, Третьего ААС от 01.08.2014 N 03АП-2849/14, Восемнадцатого ААС от 08.07.2014 N 18АП-6125/14).

Внимание

Получатели бюджетных средств при заключении в рамках своих полномочий договоров (контрактов) не вправе, за исключением случаев, когда законом предусмотрено иное, предусматривать исполнение денежных обязательств, возникающих у сторон договоров (контрактов), иным образом, чем исполнение путем перечисления (оплаты) денежных средств (см., в частности, ст.ст. 215.1, 218, 219, 220.1 БК РФ). При этом специалисты финансового ведомства указывают, что оплата государственного (муниципального) контракта может быть осуществлена получателем бюджетных средств путем выплаты исполнителю контракта суммы, уменьшенной на сумму неустоек (пеней, штрафов) (см., например, письмо Минфина России от 26.12.2011 N 02-11-00/5959).

В-третьих, если договором (контрактом) предусмотрена возможность удержания суммы неустойки из денежных средств, внесенных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) на счет заказчика в соответствии с ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, то в случае признания поставщиком (подрядчиком, исполнителем) размера штрафных санкций, они могут быть удержаны из этой суммы (постановление Пятнадцатого ААС от 17.09.2014 N 15АП-10269/14).

III. Направление уведомления о зачете или удержании

Реализация условия договора (контракта) об удержании суммы неустойки из цены, подлежащей уплате должнику, или из средств, внесенных на счет заказчика в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ, как и в случае зачета встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ), предполагает наличие волеизъявления.

Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

Как уже было указано выше, учреждение-заказчик может, а в ряде случаев обязано (см., например, ч. 6 ст. 34 Закона N 44-ФЗ) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств направить требование об уплате неустоек. Однако это требование никак не ограничивает заказчика в реализации его права на прекращение обязательства зачетом или на удержание из цены товара, подлежащей уплате поставщику, суммы неустойки, начисленной за нарушение условий договора (контракта), в случае, если такое право заказчика предусмотрено контрактом.

Соответственно, одновременно с требованием об уплате неустойки заказчик может направить поставщику заявление о зачете или уведомление об удержании суммы этой неустойки из цены контракта или средств, внесенных на счет заказчика в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ. Указанные требование и заявление (уведомление) могут быть выражены и в одном документе, например в соответствующем письме.

IV. Оформление двустороннего документа

Для прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

Удержание суммы неустойки из цены, подлежащей уплате должнику, также возможно только в том случае, если должник осведомлен о реализации кредитором своего права на удержание неустойки (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

Для удержания суммы неустойки из средств, внесенных на счет заказчика в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ, требуется признание поставщиком (подрядчиком, исполнителем) размера штрафных санкций.

Кроме того, из содержания п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде суммы неустойки желательно "зафиксировать" дату признания неустойки должником.

Учитывая приведенные выше обстоятельства, для отражения начисления неустойки в бухгалтерском и налоговом учете желательно оформлять двусторонний акт (иной аналогичный документ), в котором обе стороны укажут необходимые сведения (см., в частности, письма Минфина России от 02.07.2012 N 02-11-08/2474, от 04.09.2012 N 02-06-10/3525, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119):

- об исполнении обязательства (о принятых результатах исполнения договора (контракта)) и, соответственно, о факте неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств;

- о сумме начисленных неустоек и дате их признания должником.

Требование об оформлении подобного документа может быть предусмотрено непосредственно в договоре (контракте). Он может применяться в качестве первичного документа при условии наличия обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Примечание

Согласно ч. 9 ст. 34 Закона N 44-ФЗ сторона освобождается от уплаты неустойки (штрафа, пени), если докажет, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного контрактом, произошло вследствие непреодолимой силы или по вине другой стороны.

Тема

Неустойка в госучреждениях

См. также

Штрафные санкции по контракту по Закону N 44-ФЗ

Зачет взаимных требований

Учет расчетов по неустойкам (для госсектора)

Формы документов

Претензия об уплате неустойки

Заявление о зачете встречных требований

Практические ситуации

Построить список