Энциклопедия решений. Списание кредиторской задолженности по налогам (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Списание кредиторской задолженности по налогам (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога для юридических лиц прекращается:

- с уплатой налога;

- ликвидацией налогоплательщика;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке (ст. 46 НК РФ).

В силу различных обстоятельств налоговый орган может утратить возможность принудительного взыскания сумм налогов (пеней, штрафа). Обычно это происходит при непринятии им в установленные сроки (п. 3 ст. 46 НК РФ) мер ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам из-за несущественности этих сумм.

Из п. 3 ст. 44 НК РФ, п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что сам по себе факт пропуска налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания недоимки в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате налога (см. абзац второй п. 9 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Однако в этом случае задолженность госучреждения перед бюджетом может быть признана безнадежной к взысканию на основании (пп. 4, 4.1 п. 1, п. 5 ст. 59 НК РФ):

- принятого судом акта;

- постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию, утвержден приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (далее - Приказ ФНС).

В Приложении 2 к Приказу ФНС содержится перечень документов, подтверждающих основания для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в соответствии со ст. 59 НК РФ. Согласно п.п. 4, 6 Приложения 2 к Приказу ФНС документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, в частности, являются:

- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

или

- копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п.п. 3 и 4 части 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";

- справка налогового органа по месту учета организации о суммах задолженности.

Внимание

Задолженность госучреждения по налогам (пеням, штрафам) безусловно может списана с балансового учета только при наличии соответствующих акта суда либо копии постановления судебного пристава-исполнителя.

Кроме того, еще одним основанием для списания задолженности на забалансовый счет может являться Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (утверждена приказом ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@) или Справка об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (утверждена приказом ФНС России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@). Так, в п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 указано, что исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

"Налоговая" задолженность, как и другая кредиторская задолженность, которая не была востребована кредиторами в период срока исковой давности, может быть списана в кредит счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" с одновременным отражением по забалансовому счету 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" до списания задолженности по налогам (пеням, штрафам) в установленном порядке налоговым органом.

Тема

Списание задолженности, невостребованной кредиторами (для госсектора)

См. также

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (для госсектора)

Отражение списания невостребованной кредиторской задолженности в налоговом учете госучреждения

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

Справки о состоянии расчетов с бюджетом и исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа