Энциклопедия решений. Отражение в учете недостач нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Отражение в учете недостач нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

При выявлении по результатам инвентаризации недостач нефинансовых активов прежде всего следует списать с учета их балансовую стоимость.

По общему правилу выбытие любых недостающих нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов нефинансовых активов*(1). Данное правило обоснованно может применяться при списании остаточной стоимости амортизируемого имущества, при отражении выбытия недостающих материальных запасов (в том числе готовой продукции, товаров) сверх норм естественной убыли, при отнесении на финансовый результат суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров. Операция по выбытию недостающих нефинансовых активов отражается по тому виду деятельности (финансового обеспечения), в рамках которого учитывалось недостающее имущество.

Для ряда операций предусмотрен специальный порядок отражения недостач:

Причина возникновения недостачи	Счет, в дебет которого списывается стоимость имущества	Основание
Списание вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природных явлений, катастроф (за исключением террористических актов)	0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"	п.п. 10, 13, 26 Инструкции N 162н, п.п. 12, 37 Инструкции N 174н, п.п. 12, 37 Инструкции N 183н
Списание с учета материальных запасов (в т.ч. готовой продукции и товаров) в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность) по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230)	0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" или 0 109 00 272	п.п. 26, 27 Инструкции N 162н, п.п. 37, 43 Инструкции N 174н, п.п. 37, 43 Инструкции N 183н
Списание суммы торговой наценки (счет 0 105 39 000) по товарам, списанным вследствие естественной убыли	0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"	п. 29 Инструкции N 162н, п. 47 Инструкции N 174н, п. 47 Инструкции N 183н

При отражении выбытия имущества, по которому начисляется амортизация, на финансовый результат относится только остаточная стоимость списываемого объекта. Например, при отражении выбытия основных средств должны применяться следующие корреспонденции*(2):

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении*(3)		Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ 1 104 ХХ 410	КРБ 1 101 ХХ 410	0 104 ХХ 410	0 101 ХХ 410	Списана сумма начисленной амортизации
КРБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410	0 401 10 172	0 101 ХХ 410	Списана остаточная стоимость

Если амортизация по списываемому объекту начислена полностью, то в учете отражается только списание суммы начисленной амортизации.

Недостающее имущество, учтенное за балансом, списывается с соответствующих забалансовых счетов в общеустановленном порядке.

В ходе инвентаризации может быть выявлено отсутствие частей (принадлежностей) нефинансовых активов. При таких обстоятельствах возможны два варианта организации учета.

Вариант 1

Недостача отражается в учетных регистрах как частичная ликвидация объекта. При этом стоимость недостающих частей (принадлежностей), определенная профильной комиссией организации, списывается в дебет счета 0 401 10 172 (по амортизируемому имуществу необходимо также списать в общеустановленном порядке сумму начисленной амортизации, приходящуюся на недостающие части или принадлежности). В дальнейшем объект имущества может быть дооборудован, а его балансовая стоимость может быть увеличена на стоимость включенных в его состав частей (принадлежностей).

Вариант 2

Имущество списывается в общеустановленном порядке как непригодное для дальнейшего использования в связи с утратой отдельных частей (принадлежностей). Годные для дальнейшего использования части списанного имущества учитываются в составе материальных запасов по оценочной стоимости. Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы:

- для сборки новых объектов имущества (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых объектов);

- для ремонта объектов имущества.

Одновременно со списанием с учета имущества, выбывающего в результате недостачи или хищения, сумма ущерба, определенная исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, должна быть учтена на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н). Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления активов.

Внимание

Дебиторская задолженность должна быть отражена на счете 209 00 и в том случае, если речь идет о недостаче (хищении):

- имущества, учтенного на забалансовых счетах;

- частей (принадлежностей) каких-либо объектов имущества.

______________________________

*(1) См., в частности, п.п. 10, 13, 26 Инструкции N 162н, п.п. 12, 37 Инструкции N 174н, п.п. 12, 37 Инструкции N 183н.

*(2) Здесь и далее, если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(3) Здесь и далее счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Тема

Отражение результатов инвентаризации в учете (для госсектора)

См. также

Отражение в учете госучреждения недостач материальных запасов, выявленных при инвентаризации

Отражение в учете порчи нефинансовых активов, выявленной при инвентаризации (для госсектора)

Отражение в учете неучтенных нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для госсектора)

Учет расчетов по ущербу, нанесенному имуществу (для госсектора)

Определение размера причиненного работодателю ущерба

Порядок привлечения работника к материальной ответственности

Списание государственного и муниципального имущества

Практические ситуации

Построить список