Энциклопедия решений. Резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Из перечня резервов предстоящих расходов (обязательств), приведенных в п. 302.1 Инструкции N 157н, несколько "выпадает" резерв по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности, в отношении которых существует неопределенность из-за отсутствия первичных учетных документов. В этом случае не выполняется одно из условий создания резерва: обязательство, по которому создается резерв, не является следствием иного существующего (предшествующего) обязательства (события, сделки), - это обязательство как раз возникает в результате конкретного факта хозяйственной жизни (сделки), но на отчетную дату существует неопределенность по его величине. В соответствии с п. (b) параграфа 19 МСФО ОС 19 "Резервы, условные обязательства и условные активы" "доначисленные" расходы - обязательства по оплате товаров или услуг, которые были получены или поставлены, но не были оплачены, и на которые не были получены счета, - представляются в отчетности по МСФО ОС в составе кредиторской задолженности*(1).

Однако в силу норм действующего российского законодательства каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Инструкции N 157н). Признание "доначисленного" расхода и кредиторской задолженности (принятие обязательства) на основании Справки (форма 0504833) при отсутствии документов поставщика может быть расценено как нарушение правил бухгалтерского (бюджетного) учета. Поэтому на практике вполне обосновано может применяться именно этот резерв по фактически осуществленным, но не подтвержденным документально расходам. Например, очень распространенной является ситуация по коммунальные услугам, услугам связи, иным аналогичным затратам, когда первичные и расчетные документы за декабрьские услуги (поставки) поступают в учреждение в следующем отчетном году. В целях корректного формирования финансового результата за отчетный год и исходя из положений п. 302.1 Инструкции N 157н под обязательство об оплате указанных расходов обоснованно может быть создан резерв предстоящих расходов.

Пример

Первичные документы от поставщика электроэнергии поступают в учреждение в конце следующего за отчетным месяца. Учетной политикой учреждения предусмотрено формирование резерва по обязательствам, возникающим по фактам хозяйственной деятельности, в отношении которых существует неопределенность из-за отсутствия первичных учетных документов, исходя из оценочных значений, в частности, по коммунальным услугам. По приборам учета и исходя из действующих тарифов в учреждении определили, что расходы на оплату услуг по поставке электроэнергии за декабрь составят 12 800 рублей. В конце января поступили документы за потребленную в декабре электроэнергию на сумму 12 700 руб. В учете отражаются следующие корреспонденции:

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном)*(2) учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь 2015 года
КРБ 1 501 13 223	КРБ 1 502 11 223	4 506 10 223	4 501 11 223	120 000,00	В сумме заключенного договора приняты обязательства
Декабрь 2015 года
КРБ 1 109 70 223	КРБ 1 401 60 223	4 109 70 223	4 401 60 223	12 800,00	Начислены расходы по потреблению электроэнергии за декабрь в оценочной величине на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ 1 501 93 223	КРБ 1 502 99 223	4 506 90 223	4 502 99 223	12 800,00	Принято отложенное обязательство по оплате электроэнергии в сумме начисленного резерва
КРБ 1 501 13 223	КРБ 1 502 11 223	4 506 10 223	4 502 11 223	12 800,00	Способом "Красное сторно" откорректировано ранее принятое в сумме начисленного резерва
Январь 2016 года
КРБ 1 401 60 223	КРБ 1 302 23 730	4 401 60 223	4 302 23 730 (4 302 23 000)	12 700,00	Признаны расходы по поставке электроэнергии за декабрь 2015 года на основании первичных документов
КРБ 1 502 11 223	КРБ 1 502 12 223	4 502 11 223	4 502 12 223	12 700,00	Принято денежное обязательство
КРБ 1 502 99 223	КРБ 1 502 11 223	4 502 99 223	4 502 11 223	12 700,00	Учтено обязательство по оплате электроэнергии, принятое за счет резерва
КРБ 1 501 13 223	КРБ 1 501 93 223	4 506 10 223	4 506 90 223	12 700,00	Скорректирована величина отложенных обязательств *(3)

______________________________

*(1) МСФО ОС не применяются в организациях госсектора. Вместе с тем принципы и приемы МСФО ОС используются при разработке Федеральных стандартов учета и отчетности для госсектора, осуществляемой специалистами Минфина России на плановой основе (приказ Минфина России от 10.04.2015 N 64н). Поэтому положения МСФО ОС могут применяться в части, не противоречащей нормативным правовым актам, устанавливающим правила и порядок ведения бухгалтерского учета в госучреждениях. Например, отдельные положения МСФО ОС могут быть приняты во внимание и учтены при разработке в учетной политике вопросов, не урегулированных в Инструкции N 157н, а также Инструкциях по применению Планов счетов бухгалтерского учета казенных, бюджетных и автономных учреждений.

*(2) Здесь и далее счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(3) В настоящее время положениями Инструкций NN 174н и 183н не урегулирован порядок корректировки суммы отложенных обязательств при принятии обязательств за счет сумм ранее сформированных резервов. Необходимая корреспонденция может быть предусмотрена учетной политикой.

Тема

Резервы предстоящих расходов. Счет 401 60 (для госсектора)

См. также

Резерв на оплату отпусков (для госсектора)

Отражение в учете фактов хозяйственной жизни при поступлении первичных документов позднее даты выставления этих документов (для госсектора)