Энциклопедия решений. Применение упрощенной системы налогообложения автономными учреждениями (декабрь 2024)

Применение упрощенной системы налогообложения автономными учреждениями

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ). В главе 26.2 НК РФ определены налогоплательщики и элементы налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Преимущества УСН заключаются в том, что налог, уплачиваемый в связи с применением этого спецрежима, заменяет исчисление и уплату следующих налогов (п. 2 ст. 346.11):

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость; письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36924);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке (ст. 346.11 НК РФ).

Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются, в частности, организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако применение УСН возможно только при выполнении условий и ограничений, установленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это ограничения:

- по величине доходов;

- по численности работников (письмо Минфина России от 07.12.2016 N 03-11-06/2/72772);

- по остаточной стоимости основных средств;

- по структуре уставного капитала (доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале);

- по наличию филиалов и представительств ( с 2016 года - только филиалов);

- некоторые иные ограничения по перечню ст. 346.12 НК РФ.

К числу лиц, которые не вправе применять УСН относятся казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Проводя разграничение между видами государственных (муниципальных) учреждений, Минфин России в письме от 07.10.2011 N 03-11-06/2/140 приводит разъяснения, что ограничение для применения УСН, установленное пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в отношении казенных и бюджетных учреждений, к автономным учреждениям не применяется.

Внимание

Имущество, передаваемое в оперативное управление автономному учреждению собственником имущества (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя), не является амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), соответственно, стоимость этого имущества не учитывается в целях ограничения по остаточной стоимости основных средств, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (письма Минфина России от 06.07.2016 N 03-11-10/39450, от 18.03.2013 N 03-11-06/2/8166).

Пунктом 1 ст. 346.14 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрено на выбор два объекта налогообложения: "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Выбор объекта налогообложения - право налогоплательщика, сделать его нужно до начала применения УСН.

От выбранного объекта налогообложения зависит налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также ставка налога (ст.ст. 346.18 и 346.20 НК РФ). Для правильного выбора объекта налогообложения с целью оптимизации налоговых выплат необходимо проанализировать структуру расходов автономного учреждения и сравнить их с перечнем расходов, учитываемых при УСН, приведенным в ст. 346.16 НК РФ.

Применение одновременно двух объектов налогообложения по УСН (по разным видам деятельности) не предусмотрено (см. письмо ФНС России от 15.04.2011 N КЕ-4-3/5997@). Изменить выбранный объект можно только с начала налогового периода, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается сменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок определения доходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем при налогообложении УСН не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; письма Минфина России от 22.12.2016 N 03-11-06/2/77284, от 29.11.2016 N 03-11-06/2/70559). Применительно к автономным учреждениям это означает, что при определении налоговой базы не учитываются средства целевого финансирования и целевых поступлений, к которым относятся и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Положения ст. 251 НК РФ обязывают получателей целевого финансирования и целевых поступлений вести раздельный учет доходов и связанных с ними расходов. Кроме того, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ в отношении целевых поступлений обязательным является требование об их целевом расходовании - при неисполнении данного требования эти поступления не могут рассматриваться в качестве целевых и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Порядок определения расходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.16 НК РФ. Положения этой статьи применяются только к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Внимание

При определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 19.12.2016 N 03-11-06/2/76035). Расходы признаются в порядке, установленном в п.п. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть:

1) экономически обоснованны;

2) документально подтверждены;

3) произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

При отнесении затрат к расходам, непосредственно связанным с приносящей доход деятельностью, следует помнить: при налогообложении УСН не могут учитываться те расходы, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий.

Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п.п. 1, 5 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

При разработке учетной политики в целях налогообложения желательно стремиться выделить из всех осуществляемых расходов как можно больше расходов, непосредственно связанных с осуществлением приносящей доход деятельности и направленных на получение собственных доходов.

Темы

Налоги и взносы в организациях госсектора

Упрощенная система налогообложения

См. также

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список