Энциклопедия решений. Бюджетный учет в казенных учреждениях и органах власти расчетов по выявленным переплатам и неположенным выплатам

Бюджетный учет в казенных учреждениях и органах власти расчетов по выявленным переплатам и неположенным выплатам

Детальный порядок отражения в бюджетном учете операций, связанных с возмещением переплат и неположенных выплат физическим лицам (в т.ч. по заработной плате), действующими нормативными правовыми актами не определен. Следовательно, этот порядок может быть разработан казенным учреждением, органом власти самостоятельно и утвержден в составе учетной политики (п. 6 Инструкции N 157н). Выбранная схема корреспонденций счетов бухгалтерского учета должна учитывать требования Инструкций NN 157н, 162н, а также разъяснения и комментарии специалистов уполномоченных органов (см., в частности, письма Минфина России от 28.02.2014 N 02-06-10/8795, от 07.11.2013 N 02-06-005/47647, от 23.07.2010 N 02-06-10/2723).

Определяя схему применяемых корреспонденций, получателю бюджетных средств следует одновременно оценить:

- возможность удержания излишне выплаченной суммы из заработной платы (денежного содержания) работника;

- необходимость возврата в доход бюджета средств в размере переплаты (неположенной выплаты).

1. Оценка возможности удержания излишне выплаченной суммы из заработной платы работника.

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета в организациях госсектора для отражения расчетов, связанных с возмещением переплат и неположенных выплат, предусматривает возможность применения одного из вариантов:

1. Корректировка ранее произведенных начислений способом "Красное сторно";

2. Начисление доходов в виде компенсации затрат.

Условия применения способа "Красное сторно" для корректировки начислений:

- переплата является следствием счетной ошибки и выявлена до истечения срока, установленного ст. 137 ТК РФ для принятия работодателем решения об удержании излишне выплаченных сумм из будущих начислений по заработной плате;

- получатель выплаты не оспаривает удержание.

Дополнительным условием для применения способа "Красное сторно" является выплата излишне начисленной суммы в текущем финансовом году. Так, например, переплата может являться следствием счетной ошибки, но согласия работника на удержание излишне выплаченной суммы и принятия решения об удержании в пределах допустимых сроков может быть недостаточно для корректировки начислений способом "Красное сторно" если переплата была допущена в прошлом финансовом году.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий основания для корректировки начислений способом "Красное сторно" отсутствуют, и соответственно, в бухгалтерском учете факт выявленной переплаты (неположенной выплаты) отражается в качестве начисления доходов в виде компенсации затрат.

2. Необходимость возврата в доход бюджета средств в размере переплаты (неположенной выплаты).

Излишне выплаченная сумма подлежит перечислению в доход бюджета в случаях:

- факт переплаты установлен после завершения текущего финансового года. В этом случае в бюджетном учете при выявлении факта переплаты в бюджетном учете отражается начисление доходов с указанием в 1 - 17 разрядах номера счета аналитического учета счета 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" 4-20 разрядов кода классификации доходов бюджета.

- факт переплаты установлен до завершения текущего финансового года, но отсутствует возможность удержания излишне выплаченных средств в текущем финансовом году. В этом случае сумма задолженности подлежит переносу со счета 1 206 11 000 "Расчеты по заработной плате" на счет 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат", в 1-17 разрядах которого указываются 4-20 разряды кода классификации доходов бюджета (см. п. 1.9.8 письма Минфина и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

При прекращении с получателем излишне выплаченной суммы трудовых отношений в течение текущего финансового года задолженность, образовавшаяся на счете 1 206 11 000 "Расчеты по заработной плате" в результате корректировки начислений способом "Красное сторно", подлежит переносу со счета 1 206 11 000 на счет 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" с указанием в 1-17 разрядах номера счета аналитического учета 4-20 разрядов кода классификации расходов бюджета. При погашении такой задолженности до окончания текущего года обязанность по возврату средств в бюджет у учреждения не возникает, а возвращенные учреждению суммы переплат (неположенных выплат) могут быть израсходованы в общеустановленном порядке при исполнении Бюджетной сметы.

Пример

Переплата вследствие счетной ошибки

В казенном учреждении 15 ноября текущего года выявлена переплата - в результате технического сбоя в программном продукте работнику 31 октября текущего года излишне начислено 5 000, 00 рублей.

Переплата признана счетной ошибкой. Решение об удержании принято 15 ноября. Получено письменное согласие работника, уведомленного о перерасчете, на удержание излишне выплаченной суммы из последующих начислений по оплате труда. 30 ноября работнику начислена заработная плата за ноябрь в сумме 45 000,00 рублей. Одновременно удержана излишне выплаченная в октябре сумма.

В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
15 ноября
КРБ 1 109 ХХ 211, КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	5 000, 00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка начислений по заработной плате
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 206 11 660	4 350, 00	Способом Красное сторно" восстановлена дебиторская задолженность работника в сумме полученной работником "на руки"
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	650, 00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка суммы удержанного НДФЛ
КРБ 1 109 ХХ 213, КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 ХХ 730	1 510,00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка суммы начисленных страховых взносов
30 ноября
КРБ 1 109 ХХ 211, КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	45 000, 00	Начислена заработная плата за ноябрь
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	5 850, 00	Удержан НДФЛ
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 206 11 660	4 350, 00	Зачтена излишне выплаченная в октябре сумма
КРБ 1 109 ХХ 213, КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 ХХ 730	13 590, 00	Начислены страховые взносы
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 304 05 211	34 800,00	Работнику перечислена заработная плата
КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	5 200,00	Перечислен НДФЛ
КРБ 1 303 ХХ 830	КРБ 1 304 05 213	12 080,00	Перечислены страховые взносы

Переплата за счет ЛБО прошлых лет

В казенном учреждении 10 января текущего финансового года выявлена переплата - в результате технического сбоя в программном продукте работнику за декабрь излишне начислено 5 000, 00 рублей. Заработная плата за декабрь выплачена 30 декабря прошлого года. Страховые взносы и НДФЛ из заработной платы за декабрь также перечислены 30 декабря.

Переплата признана счетной ошибкой. Принято решение об удержании. Получено письменное согласие работника, уведомленного о перерасчете, на удержание излишне выплаченной суммы из последующих начислений по оплате труда. 31 января работнику начислена заработная плата за январь в сумме 45 000,00 рублей.

Выявление факта переплаты до представления учреждением годовой бюджетной отчетности признано событием после отчетной даты, которое в соответствии с учетной политикой отражается последним днем отчетного периода (31 декабря).

Удержанная из заработной платы работника сумма перечислена в доход бюджета одновременно с перечисление заработной платы - 1 февраля. Дебиторская задолженность по доходам в части переплаты страховых взносов и НДФЛ, образовавшаяся по состоянию на 1 января текущего финансового года, будет возвращена в доход бюджета после возврата средств в размере переплаты налоговым органом.

В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
31 декабря
КРБ 1 109 ХХ 211, КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	5 000, 00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка начислений по заработной плате
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 206 11 660	4 350, 00	Способом Красное сторно" восстановлена дебиторская задолженность работника в сумме полученной работником "на руки"
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	650, 00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка суммы удержанного НДФЛ
КРБ 1 109 ХХ 213, КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 303 ХХ 730	1 510,00	Способом "Красное сторно" отражена корректировка суммы начисленных страховых взносов
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 206 11 660	4 350,00	Начислена задолженность перед бюджетом по возврату дебиторской задолженности прошлых лет в сумме переплаты и начисленных страховых взносов
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 303 01 730	650,00
КДБ 1 209 30 560	КРБ 1 303 ХХ 730	1 510,00
30 января
КРБ 1 109 ХХ 211, КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	45 000,00	Начислена заработная плата за январь
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	5 850,00	Удержан НДФЛ
КРБ 1 109 ХХ 211, КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 303 ХХ 730	13 590, 00	Начислены страховые взносы
КРБ 1 302 11 830	КДБ 1 209 30 660	4 350,00	Из заработной платы работника удержана излишне выплаченная "на руки" в декабре сумма
1 февраля
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 304 05 211	34 800,00	Работнику перечислена заработная плата за январь
КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	5 850,00	Перечислен НДФЛ
КРБ 1 303 ХХ 830	КРБ 1 304 05 213	13 590,00	Перечислены страховые взносы
КДБ 1 210 02 130	КРБ 1 304 05 211	4 350,00	В доход бюджета перечислена удержанная из заработной платы работника сумма переплаты (в сумме полученных "на руки" денежных средств)

Тема

Учет выявленных переплат и неположенных выплат (для госсектора)

См. также

Учет операций по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

Отражение в бухгалтерском учете расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора)

Взыскание излишне выплаченной заработной платы