Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Пример отражения в формах годовой отчетности расчетов с подотчетными лицами в 2017 году (подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2017 г.)

Отчетность бюджетных (автономных) учреждений (госсектор)
Сквозной пример годовой бухгалтерской отчетности

В отчетном финансовом году МБУ "NNN" Планом финансово-хозяйственной деятельности было утверждено расходов в рамках выполнения государственного задания по коду вида расходов (далее - КВР) 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в сумме 500 000,00 руб.

В течение отчетного периода были произведены следующие операции с подотчетными лицами:

- выдано 480 000,00 руб. на командировочные расходы (суточные, проезд, проживание), в том числе 300 000,00 руб. было выдано авансом на основании утвержденных директором учреждения заявлений, а 180 000,00 руб. было выплачено в качестве перерасхода на основании представленных авансовых отчетов подотчетных лиц. Все денежные средства перечислялись на карты сотрудникам учреждения;

- представлено авансовых отчетов на общую сумму 470 000,00 руб. Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов отражаются с использованием счета 112 4 109 60 212;

- на лицевой счет учреждения в качестве перерасхода командировочных сумм поступило от подотчётных лиц 18 300,00 руб.

По состоянию на начало финансового года по счету 112 4 208 12 000 числилась дебиторская задолженность в сумме 4 500,00 руб. (командировочные расходы). По состоянию на конец финансового года образовалась кредиторская задолженность в размере 3 800,00 руб.

На конец аналогичного периода прошлого финансового года задолженность в учреждении отсутствовала, долгосрочной и просроченной задолженности не было.

В соответствии с Соглашением о доведении субсидии на выполнение государственного задания учреждению предусмотрена субсидия в размере 500 000,00 руб., которая была доведена в полном объеме и отражена по коду видов доходов (далее - КВД) 130. Планом ФХД предусмотрена аналогичная сумма субсидии. Соглашение было подписано в текущем финансовом году.

Остаток на лицевом счете на начало года в учреждении отсутствовал, по состоянию на конец года остаток средств составил 38 300,00 руб.

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В учете бюджетного учреждения должны быть сделаны следующие записи:

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб	Содержание операции
1.	ХХХХ 0000000000 130 4 507 10 130	ХХХХ 0000000000 130 4 504 10 130	500 000.00	Суммы доходов в виде субсидии на выполнение задания, утвержденные Планом ФХД на текущий финансовый год
2.	ХХХХ 0000000000 112 4 504 10 212	ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212	500 000,00	Сумма расходов, утвержденных Планом ФХД
3.	ХХХХ 0000000000 130 4 205 31 560	ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130	500 000,00	Начислены доходов в сумме субсидии
4.	ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 510 (Увеличение 17 КОСГУ 130)	ХХХХ 0000000000 130 4 205 31 660	500 000,00	На лицевой счет поступила субсидия
5.	ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	300 000,00	На основании утвержденных руководителем заявлений были приняты обязательства
6.	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212	300 000,00	Приняты денежные обязательства
7.	ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 560	ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 610	300 000,00	Перечислены средства в подотчет на командировочные расходы на карты сотрудникам
8.	ХХХХ 0000000000 112 4 109 60 212	ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 660	470 000,00	На основании авансовых отчетов приняты к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов
9.	ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	183 800,00	На основании авансовых отчетов приняты обязательства в сумме перерасхода
10.	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212	183 800,00	Приняты денежные обязательства в сумме перерасхода
11.	ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 560	ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 610	180 000,00	Выданы суммы перерасходов по командировкам на основании утвержденных авансовых отчетов
12.	ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	18 300,00	Методом "Красное сторно" произведена корректировка ранее принятых обязательств в размере неизрасходованных подотчетных сумм
13.	ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212	ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212	18 300,00	Методом "Красное сторно" произведена корректировка ранее принятых денежных обязательств в размере неизрасходованных подотчетных сумм
14.	ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 510 (Увеличение 17 КОСГУ 112)	ХХХХ 0000000000 112 4 208 12	18 300,00	Подотчетными лицами внесены на лицевой счет суммы перерасхода по командировкам
15.	ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130	ХХХХ 0000000000 112 4 109 60 212	470 000,00	Отнесение фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения задания на уменьшение фин.результата текущего года.
16.	0000 0000000000 000 4 401 30 000	ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130	470 000,00	Заключение счетов текущего финансового года в сумме принятых расходов по авансовым отчетам
17.	ХХХХ 0000000000 000 4 401 10 130	ХХХХ 0000000000 000 4 401 30 000	500 000,00	Заключение счетов текущего финансового года в сумме начисленных доходов по субсидии

Бухгалтерская отчетность, в том числе квартальная, составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В годовой бухгалтерской отчетности данная ситуация найдет отражение в следующих формах:

1. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

ГАРАНТ:

См. форму 0503737 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503737)

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), далее - Отчет (ф. 0503737) составляется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) ежеквартально и по итогам финансового года.

На основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 4 504 10 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года" в графе 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются утвержденные плановые назначения. При этом в разделе 1 Отчета (ф. 0503737) необходимо отразить данные на основании счета 130 4 501 10 130, а в разделе 2 - на основании счета 112 4 504 10 212.

Данные по кассовым поступлениям и выбытиям через лицевой счет заполняются в графе 5 разделов 1 и 2 соответственно. Так, сумма поступившей на лицевой счет субсидии на выполнение государственного задания отразится в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503737). В свою очередь, выплаченные через лицевой счет подотчетные суммы, с учетом поступившего возврата отразятся в графе 5 раздела 2 Отчета (ф. 0503737).

В данной ситуации в 5 графе 1 и 2 разделов отражаются показатели на основании аналитических данных по КВД 130 и КВР 112, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 4 201 11 000.

В графе 10 отражаются не исполненные плановые назначения, которые соответствуют разности между графой 4 и графой 9.

Строки 450 и 500 являются контрольными строками отчетности, показатели которых должны быть равны с противоположным знаком.

Если равенство строк не выполняется, значит, отчет сформирован не верно.

В разделе 3 отчета в данном случае отразятся показатели по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные через лицевой счет (графа 5) и итоговый показатель (графа 9). Общее поступление денежных средств на лицевой счет по дебету счета 4 201 11 510 составило 518 300,00 руб (строка 710), а выбытие по кредиту счета 4 201 11 610 равно 480 000,00 (строка 720).

Данные по строке 710 отражаются в отрицательном значении, а по строке 720 в положительном.

Строка 700 граф 5 и 9 является расчетной и отражает сумму строк 710 и 720. При этом показатель графы 5 строки 700 должен соответствовать изменению остатка по счету 4 201 11 000 (остаток на конец отчетного периода минус остаток на начало отчетном периода), отраженному в Балансе (ф. 0503730) и в Сведениях (ф. 0503779).

Кроме того, показатель изменения остатков денежных средств, отраженный в строке 700 Отчета (ф. 0503737) должен соответствовать показателю изменения остатков, отраженному в строке 500 в Отчете (ф. 0503723), за исключением оборотов со средствами во временном распоряжении (строка 440). В случае наличия расхождений при проверке данной увязки, необходимые пояснения следует изложить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

2. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

ГАРАНТ:

См. форму 0503723 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503723)

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723), далее - Отчет (ф. 0503723), составляется и представляется за первое полугодие ипо итогам финансового года. В отличие от Отчета (ф. 0503737) он формируется без разбивки на виды финансового обеспечения (деятельности) в разрезе кодов КОСГУ и в него включаются также показатели со средствами во временном распоряжении.

В строках 050 и 051 раздела 1 "Поступления" отразится поступление средств субсидии в течение финансового года на лицевой счет учреждения в сумме 500 000,00 руб. по КОСГУ 130.

Во 2 разделе "Выбытия" отразится выбытие денежных средств с лицевого счета, с учетом возвратов от подотчетных лиц, а именно сумма 461 700,00 руб. по КОСГУ 212 в строке 232. Данная строка является детализацией строки 230, в которой отражаются общие данные по КОСГУ 210. Соответственно в строке 230 необходимо заполнить общую сумму расходов по коду 210. Кроме того, итоговая сумма выбытий с лицевого счета, с учетом возвратов отражается в строке 220 и 210.

В разделе 3 "Изменение остатков средств" необходимо заполнить данные по увеличению и уменьшению остатков денежных средств в отчетном периоде с учетом возвратов. В данной ситуации заполнению подлежат строки 501 и 502, которые должны соответствовать показателям, отраженным по строках 710 и 720 графы 9 Отчета (ф. 0503737), без учета некассовых операций.

Строка 500 Отчета (ф. 0503723) является расчетной и равна сумме строк 501-503. В свою очередь, строка 400 рассчитывается как разность показателя строки 500 и суммы строк 410, 460.

В разделе 4 заполняется аналитическая информация по выбытиям, которая раскрывает показатели, отраженные в разделе 2 данной формы не только по КОСГУ, но и по КВР. Так, в строке 900 по КОСГУ 212 и КВР 112 следует отразить сумму 461 700,00, которая соответствует сумме выплаченных в под отчет средств, с учетом их возврата на лицевой счет.

3. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

ГАРАНТ:

См. форму 0503738 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503738)

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738), далее - Отчет (ф. 0503738) отражается информация об обязательствах учреждения в соответствующем финансовом году. При этом информация об обязательствах текущего финансового года отражается в первом разделе отчета, а информация об обязательствах финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом отражается в третьем разделе отчета. Отчет формируется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения и представляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и по итогам года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

В рассматриваемой ситуации у учреждения возникли обязательства в текущем финансовом году, соответственно информацию следует заполнять в 1 разделе Отчета (ф. 0503738).

В графе 4 необходимо заполнить годовые объемы утвержденных плановых назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000, в данном случае 4 504 10 212.

Графы 5 и 7 отчета заполняются только в случае проведения конкурентных процедур. В данном случае командировочные расходы выдавались непосредственно работникам, оборотов по счету 0 502 07 не было, соответственно графы 5 и 7 заполнению не подлежат.

По состоянию на начало финансового года по счету 112 4 208 12 000 числилась дебиторская задолженность в сумме 4 500,00 руб. Следовательно, у учреждения нет неисполненных обязательств прошлых лет. Вместе с тем, в текущем финансовом году в учреждении возникала необходимость в принятии обязательств, в том числе денежных, а также их корректировке по следующим основаниям:

- приняты обязательства (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежные (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) на основании заявлений в сумме 300 000,00 руб;

- приняты обязательства (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежные (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) в сумме перерасхода на основании представленных авансовых отчетов в размере 183 800,00 руб.(в сумме выплаченных 180 000,00 руб. и в сумме кредиторской задолженности на конец отчетного периода 3 800,00 руб.);

-уменьшена сумма ранее принятых обязательств (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежных (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) в размере остатка подотчетных сумм на основании представленных авансовых отчетов - 18 300,00 руб., корректировка кредитового оборота по счету 112 4 502 11 212).

Таким образом, сумма принятых обязательств и денежных обязательств подлежащая отражению в строке 200 Отчете (ф. 0503738) составит 461 700,00 руб. (КВР 112).

В графе 9 раздела 1 Отчета (ф. 0503738) отражаются показатели на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к соответствующим счетам счета 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), с учетом "некассовых операций". При этом не учитываются выплаты учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков.

В данном случае информация, отраженная в графе 9 Отчета (ф. 0503737) должна быть идентична информации отраженной в графе 9 Отчета (ф. 0503738).

В группе граф "Не исполнено" отражается объем принятых обязательств, денежных обязательств, не исполненных на отчетную дату, в том числе:

в графе 10 - разность графы 6 и графы 9;

в графе 11 - разность графы 8 и графы 9.

Показатели неисполненных принятых денежных обязательств, отраженные в графе 11 Отчета (ф. 0503738) должны соответствовать аналогичным показателям, отраженным в качестве кредиторской задолженности в Сведениях (ф. 0503769). Вместе с тем, по объективным причинам данное правило не всегда выполнимо. О всех причинах выявленных расхождений следует изложить в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки.

В рассматриваемой ситуации каких-либо расхождений при проведении подобной сверки не должно быть.

4. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

ГАРАНТ:

См. форму 0503769 (дебиторская задолженность) в редакторе MS-Excel

См. форму 0503769 (кредиторская задолженность) в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Сведений (ф. 0503769)

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), далее - Сведения (ф. 0503769) формируются в разрезе видов финансового (обеспечения (деятельности), отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности и представляются ежеквартально.

В учреждении просроченная задолженность отсутствовала, соответственно всю информацию следует отражать в 1 разделе отчета.

Номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (задолженности дебиторская или кредиторская) отражаются со всеми разрядами.

Кроме информации о задолженности на начало и конец отчетного периода в Сведениях (ф. 0503769) указываются данные об изменении задолженности (увеличение, уменьшение) в течение отчетного периода. Так, в графах 5 и 7 отражению подлежит общая сумма увеличения (уменьшения) задолженности.

Формирование показателей в части неденежных расчетов (графы 6 и 8) осуществляется только по счетам 0 206 00 "Расчеты по выданным авансам" и 0 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". Соответственно в данном случае графы 6 и 8 не заполняются.

Руководствуясь требованиями п. 69 Инструкции 33н, а также разъяснениями, изложенными в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 N 02-07-07/39110, N 07-04-05/02-493 в данном случае информация подлежит заполнению, как в части дебиторской задолженности, так и в части кредиторской.

Учитывая, что сальдо на начало года образовалось по дебету счета, а на конец по кредиту, обороты по увеличению и уменьшению задолженности заполняются следующим образом:

- в графе 5 Сведений (ф. 0503769) по дебиторской задолженности указывается оборот по дебету счета 112 4 208 12 000 (480 000,00 руб.);

- в графа 7 Сведений (ф. 0503769) по дебиторской задолженности указывается оборот по кредиту счета 112 4 208 12 000 за минусом оборота в сумме кредитового остатка на отчетную дату (484 500,00 руб.);

- в графе 5 Сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности указывается оборот по кредиту счета 112 4 208 12 000 в сумме кредитового остатка (3 800,00 руб.).

5. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

ГАРАНТ:

См. форму 0503721 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503721)

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), далее - Отчет (ф. 0503721) содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе (КОСГУ) и составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете без учета операций, формируемых при заключении счетов текущего финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В данном случае все показатели следует заполнять в графе 5 отчета. Так, по строкам 040 и 162 следует указать сумму фактически начисленных доходов и расходов, а именно 500 000,00 руб. и 470 000,00 руб. соответственно.

Суммы дебетового и кредитового оборотов по счету 4 109 00 следует указать в строках 371 и 372 графы 5 Отчета (ф. 0503721). Строка 370 рассчитывается как разность строк 371 и 372.

Чистое поступление средств учреждения отражается в строке 410, которая рассчитывается как разность дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", указанных в строках 411 и 412 соответственно. В данном случае сумма дебетового оборота по счету 4 201 11 составила 518 300,00 руб., а кредитового 480 000,00 руб.

По строке 481 следует отразить сумму 980 00, которая соответствует данным дебетовых оборотов по счету 4 205 00 и 4 208 00. По строке 482 следует указать сумму 988 300,00 руб., которая соответствует данным кредитовых оборотов, отраженных на счете 4 205 00 и 4 208 00.

По строке 300 отражается чистый операционный результат. В рассматриваемой ситуации оснований для исчисления налога на прибыль нет, соответственно строка 300 отчета должна быть равна строке 301.

Кроме того, финансовый результат, отраженный по строке 300 графы 5 Отчета (ф. 0503721), должен соответствовать отраженному в Балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 8 и 4 по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", отраженному в Справке (ф. 0503710).

6. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

ГАРАНТ:

См. форму 0503730 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Баланса (ф. 0503730)

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), далее - Баланс (ф. 0503730) формируется один раз в год по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели по виду финансового обеспечения (деятельности) "4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания отражаются в графах 4 и 8 Баланса (ф. 0503730).

В Балансе (ф. 0503730) по соответствующим строкам указываются остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на начало и конец финансового года.

При этом информация указывается, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

В данном случае по строкам 170 и 171 Баланса (ф. 0503730) следует отразить остаток на конец года по счету 4 201 11 000, а по строкам 310 и 570 - сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 4 208 12 000 в части дебиторской и кредиторской задолженности.

При этом сальдо по счету 0 208 00, отраженное в Балансе (ф. 0503730) должно соответствовать сальдо по данному счету, указанному в Сведениях (ф. 0503769).

В пассиве Баланса в разделе "Финансовый результат" отражаются показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные по счету 0 401 00 000 "Финансовый результат экономического субъекта. В рассматриваемой ситуации остаток на начало и конец отчетного периода образовался только по счету 4 401 30, соответственно заполнению подлежат строки 623 и 620.

Обратите внимание, что финансовый результат, указанный в строке 623 графы 10 - 6 Баланса (ф. 0503730), должен быть равен финансовому результату, отраженному Справке (0503710) по строке "Итого" графы (3-2)+(5-4).

7. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)

ГАРАНТ:

См. форму 0503710 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Справки (ф. 0503710)

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), далее - Справка (ф. 0503710) формируется учреждением в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года.

В данной ситуации информация в справке должна быть сформирована на основании данных счета 4 401 10 130 в сумме дебетового и кредитового оборотов.

8. Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

ГАРАНТ:

См. форму 0503779 в редакторе MS-Excel

Смотрите комментарии по заполнению Сведений (ф. 0503779)

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), далее - Сведения (ф. 0503779) формируются ежеквартально и содержат данные об остатках денежных средств по разделам приложения.

Образовавшийся в учреждении остаток по счету 4 201 11 000 подлежит отражению в графе 5 раздела 2 "Счета в финансовом органе". Остаток по счету 4 201 11 000, указанный в Сведениях (ф. 0503779), должен соответствовать остатку, отраженному в строке 171 Баланса (ф. 0503730).

9. Текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760)

В текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) необходимо раскрыть причины неполного освоения утвержденных плановых назначений по КВР 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда".